哪些預(yù)計負(fù)債可以稅前扣除？

可稅前扣除的預(yù)提費用:

銀行貸款利息

企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:

--非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

--非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分.

企業(yè)據(jù)實計提的銀行貸款利息會計上計入財務(wù)費用和應(yīng)付利息,屬于確定的已經(jīng)實際發(fā)生的費用和負(fù)債,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則允許稅前扣除.

計提的棄置費用

棄置費用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出.企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條規(guī)定,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除,上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除.

注意,企業(yè)計提的固定資產(chǎn)棄置費用無相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)的,不可稅前扣除.

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費用

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第三十二條規(guī)定,除以下幾項預(yù)提(應(yīng)付)費用外,計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本:

--出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過合同總金額的10%;

--公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用.此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件;

--應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提.

預(yù)提的后付跨期租賃費

企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:

--以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按租賃期限均勻扣除;

--以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除.

因此,后付跨期租賃費是可以預(yù)提并稅前扣除的.但要注意,預(yù)付下一年度的租金應(yīng)計入下一年的成本費用,本年度不允許稅前扣除.

經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出

與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,準(zhǔn)予稅前扣除.如證券行業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備和投資者保護(hù)基金、中國銀聯(lián)特別風(fēng)險準(zhǔn)備金、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金以及涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金及五項準(zhǔn)備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備等.

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