非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特點(diǎn)

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換.該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價).

非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)可以總結(jié)為以下幾點(diǎn):

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn),即企業(yè)主要是以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換.?

2.非貨幣性資產(chǎn)交換是一種交換行為.企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易,按交易的性質(zhì),可分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓,其中互惠轉(zhuǎn)讓就是企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號所指的非貨幣性資產(chǎn)交換的行為.其結(jié)果是,交易的雙方以換出資產(chǎn)為代價換入資產(chǎn).

3.非貨幣性資產(chǎn)交換也可能涉及少量的補(bǔ)價.企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價).在實務(wù)中,也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時,支付一定金額的貨幣性資產(chǎn),或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時收到一定金額的貨幣性資產(chǎn).此外,還需要特別值得注意的是,非貨幣性資產(chǎn)非自愿的轉(zhuǎn)換為貨幣性資產(chǎn)的情況屬于貨幣性交易,不屬于"非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則"所指的非貨幣性資產(chǎn)交換行為.非貨幣性資產(chǎn)非自愿地轉(zhuǎn)換為貨幣性資產(chǎn),是指非貨幣性資產(chǎn)全部或部分地遭到破壞、盜竊、沒收或征用等而收到的貨幣補(bǔ)償,然后企業(yè)用收到的貨幣性資產(chǎn)重新購建非貨幣性資產(chǎn).

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、 新準(zhǔn)則下會計處理的會計計量的確認(rèn)

新準(zhǔn)則對于非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時,以公允價值計量且確認(rèn)損益.一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量.不符合條件的,以換出資產(chǎn)的賬面價值計量且不確認(rèn)損益.

二、 以公允價值計量

1、不涉及補(bǔ)價的會計處理 若以公允價值計價,以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價值,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益.公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi).

2、涉及補(bǔ)價的會計處理 若以公允價值計價,支付補(bǔ)價方,以換出資產(chǎn)的公允價值,加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價值,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益.公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi).收到補(bǔ)價方,以換出資產(chǎn)的公允價值,減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價值,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益.公式為: 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi).

三、 以賬面價值計量

1、不涉及補(bǔ)價的會計處理

若以賬面價值計價,以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益.公式為:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi).

2、涉及補(bǔ)價的會計處理

若以賬面價值計價,支付補(bǔ)價方,以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價值,雙方不確認(rèn)損益.公式為:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi);收到補(bǔ)價方,以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不計算當(dāng)期損益.公式為:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi).

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