用12萬(wàn)收購(gòu)出資額25萬(wàn)的長(zhǎng)期股權(quán)怎么做賬?

答：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

我們來(lái)看一個(gè)案例分析，能夠幫助各位財(cái)務(wù)人員更好地了解這個(gè)內(nèi)容!

如果購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額(本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份)不低于其交易支付總額的85%，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

【例】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬(wàn)，公允價(jià)值為5700萬(wàn)元)和300萬(wàn)元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)C公司持有的B公司80%的股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元)。由于A公司收購(gòu)C公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬(wàn)元)。C公司取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為300萬(wàn)元，取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000+250-300=950(萬(wàn)元)。

C公司(A和C非同一控制)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A投資　　　　　　5700

銀行存款　　　　　　　　　　　　　300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B投資　　　　　　1000

投資收益　　　　　　　　　　　　　5000

C公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資——A計(jì)稅基礎(chǔ)為950，投資收益中只確認(rèn)應(yīng)納稅所得250，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000-250=4750，假設(shè)將來(lái)以10000轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資——A，投資收益10000-5700=4300，而應(yīng)納稅所得=10000-950=9050，調(diào)增應(yīng)納稅所得額9050-4300=4750。前調(diào)減后調(diào)增，暫時(shí)性差異。

前調(diào)減是因?yàn)闆](méi)有足夠資金付稅，后調(diào)增是因?yàn)橛绣X(qián)了。

A公司

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 　　　　　　　6000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　1000

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　4700

銀行存款　　　　　　　　　　　　300

A公司如果以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)950+現(xiàn)金300=1250作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則A公司將來(lái)轉(zhuǎn)讓該投資反而要多交稅，為什么?因?yàn)?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://jiajuren.cn/baike/caiwu/zibengongji/229/">資本公積溢價(jià)是不交企業(yè)所得稅的，現(xiàn)在沒(méi)有調(diào)減，將來(lái)卻要調(diào)增(這就是個(gè)問(wèn)題，因此收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定中的被收購(gòu)股權(quán)應(yīng)當(dāng)理解為被C公司購(gòu)買(mǎi)的A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)6000)。