中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄大全

一、資產(chǎn)處置相關(guān)分錄

資產(chǎn)處置是資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié),在考試中,從考查角度看,可以 直接考查處置業(yè)務(wù),也可與合并財(cái)務(wù)報(bào)表等結(jié)合考查; 從考查方式看,可以直接考查會(huì)計(jì)處理,也可以與差錯(cuò)更正結(jié)合,在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上考查更正分錄.

(一) 出售固定資產(chǎn)

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借: 固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊貸: 固定資產(chǎn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)處置損益

借: 銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等

貸: 固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益【或借記】

(二) 出售無形資產(chǎn)

借: 銀行存款【收到的出售價(jià)款】

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

累計(jì)攤銷【累計(jì)計(jì)提的攤銷】

貸: 無形資產(chǎn)【原值】

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益【或借記】

(三) 出售投資性房地產(chǎn)

1.確認(rèn)收入

借: 銀行存款

貸: 其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

(1) 成本模式下

借: 其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸: 投資性房地產(chǎn)

(2) 公允價(jià)值模式下

借: 其他業(yè)務(wù)成本

貸: 投資性房地產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】

借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸: 其他業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】

借: 其他綜合收益【轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額】

貸: 其他業(yè)務(wù)成本

二、差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)分錄

日后調(diào)整事項(xiàng)和差錯(cuò)更正是每年的高頻知識(shí)點(diǎn).這一知識(shí)點(diǎn)像是一口大鍋, 可以包納全書大部分的知識(shí)點(diǎn),以此知識(shí)點(diǎn)為"鍋", 給其他知識(shí)點(diǎn)一個(gè)沸騰的 平臺(tái).比如企業(yè)漏記一項(xiàng)折舊,表面是差錯(cuò)更正,但實(shí)際考查折舊的計(jì)算和賬務(wù) 處理.

(一) 基本會(huì)計(jì)分錄

1.更正會(huì)計(jì)處理

需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù),將錯(cuò)誤的處理進(jìn)行更正,基本思路是: 錯(cuò)誤分錄+更

正分錄=正確分錄.涉及損益金額的,需要通過"以前年度損益調(diào)整"科目處理.

不涉及損益的,直接調(diào)整相關(guān)科目.

一般分錄是:

借: 相關(guān)項(xiàng)目

貸: 以前年度損益調(diào)整--代替相關(guān)項(xiàng)目【或反向分錄】

提示: 題目一般要求是做調(diào)整或更正分錄,即在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上作出更正和 調(diào)整.但也要注意審題,要求做正確分錄的,直接按照準(zhǔn)則要求作出正確處理即

2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

該步驟需要注意: 題目要求是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn). 借: 以前年度損益調(diào)整

貸: 利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)【或反向分錄】

3.調(diào)整盈余公積

該步驟需要注意: 題目給出的盈余公積計(jì)提比例是多少.

借: 利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸: 盈余公積【或反向分錄】

提示: 涉及所得稅的,還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅的調(diào)整.

(二) 常見業(yè)務(wù)

1.未決訴訟

(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)時(shí)情況準(zhǔn)確估計(jì), 日后期間發(fā)生新的改變:

日后調(diào)整事項(xiàng).

①日后期間實(shí)際判決,并服從判決:

借: 以前年度損益調(diào)整

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸: 其他應(yīng)付款

借: 以前年度損益調(diào)整

貸: 遞延所得稅資產(chǎn)

借: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

貸: 以前年度損益調(diào)整

②日后期間實(shí)際判決,但不服從判決:

借: 以前年度損益調(diào)整

貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債【按照新預(yù)計(jì)的賠償金額調(diào)整原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或反向

分錄】

借: 遞延所得稅資產(chǎn)

貸: 以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】

(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,或按照當(dāng)時(shí)情況所估計(jì)的金

額錯(cuò)誤: 差錯(cuò)更正.

借: 以前年度損益調(diào)整

貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)的金額與已確認(rèn)金額的差額調(diào)整,或反向分 錄】

借: 遞延所得稅資產(chǎn)

貸: 以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】

2.資產(chǎn)減值

按照減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)項(xiàng)目,需要比較賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)算減值應(yīng) 計(jì)提的金額,且計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回.

(1) 本應(yīng)計(jì)提減值未計(jì)提: 差錯(cuò)更正

借: 以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失

貸: 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按照應(yīng)補(bǔ)提減值的金額】

(2) 計(jì)提減值金額計(jì)算錯(cuò)誤(多計(jì)或少計(jì)) :差錯(cuò)更正

借: 以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失

貸: 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)整,或相反分錄】

(3) 不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回處理: 差錯(cuò)更正

借: 以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失

貸: 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的處理】

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的一部分,考試中常涉及的考 點(diǎn)有初始成本計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置等. 從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下列處理.

(一) 權(quán)益法核算

1.取得投資時(shí)

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本【按初始投資成本】

貸: 銀行存款等

同時(shí)比較初始投資成本與投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額,前者大于后者,體現(xiàn)為商譽(yù),則不調(diào)整初始投資成本; 前者小于后者, 則需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值.分錄為:

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

貸: 營(yíng)業(yè)外收入

2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸: 投資收益(或做相反分錄)【被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例】 3.被投資方發(fā)生超額虧損

借: 投資收益

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

除上述情況,仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查登記.

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述 順序相反的順序處理:

借: 預(yù)計(jì)負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸: 投資收益

4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借: 應(yīng)收股利

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動(dòng)×持股比 例】

貸: 其他綜合收益【或做相反分錄】

6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)

貸: 資本公積--其他資本公積【或做相反分錄】

(二) 金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加 上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成 本.

第一種情況: 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支 付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】

貸: 交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】

『提示』 該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不 再轉(zhuǎn)入投資收益.

第二種情況: 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性 權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支 付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】

貸: 其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

盈余公積、利潤(rùn)分配 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

的差額】

銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】

同時(shí)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出, 計(jì)入留存收益.

借: 其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

貸: 盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

或編制相反分錄.

2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制下企業(yè)合并) (假定不構(gòu)成"一

攬子交易") :

第一種情況: 交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法.

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允 價(jià)值】

貸: 交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】

『提示』 之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益. 第二種情況: 其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法.

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允 價(jià)值】

貸: 其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

盈余公積、利潤(rùn)分配【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差 額】

銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】

同時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)

出,計(jì)入留存收益.

借: 其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

貸: 盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

或編制相反分錄.

3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

(1) 按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本.

借: 銀行存款

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

(2) 剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益.

借: 交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益

(3) 結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益(但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)

定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外) 和資本公積.

借: 其他綜合收益

資本公積--其他資本公積

貸: 投資收益

【提示】如果原采用權(quán)益法核算時(shí)相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其 他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的,那么此時(shí)的其他綜合收益在終止采用權(quán)益 法核算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益.

4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

(1) 按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本.

借: 銀行存款

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

(2) 在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)

期投資收益.

借: 其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】

投資收益

(三) 其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋

因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

(1) 按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份

額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額,

計(jì)入當(dāng)期損益.

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸: 投資收益

(2) 按權(quán)益法追溯調(diào)整.

(四) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

1.處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借: 銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益【差額,或借記】

2.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借: 銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

--損益調(diào)整【或借記】

--其他綜合收益【或借記】

--其他權(quán)益變動(dòng)【或借記】

投資收益【差額,或借記】

借: 其他綜合收益

資本公積--其他資本公積

貸: 投資收益【或做相反分錄】

【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 所產(chǎn)生的變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益.

四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

(一) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.取得債券投資時(shí):

借: 債權(quán)投資--成本[面值]

--利息調(diào)整[差額,或貸方]

應(yīng)收利息[購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]

貸: 銀行存款[實(shí)際支付金額]

2.期末計(jì)息:

借: 應(yīng)收利息[分期付息]

債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]

貸: 投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]

債權(quán)投資--利息調(diào)整[攤銷額,或借方]

實(shí)際收到利息時(shí):

借: 銀行存款

貸: 應(yīng)收利息

3.發(fā)生預(yù)期信用減值損失

借: 信用減值損失

貸: 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4.到期收到利息和本金:

借: 銀行存款

貸: 應(yīng)收利息[分期付息]

債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息[到期一次付息]

--成本

已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備.

(二) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 1.取得債券投資時(shí):

借: 其他債權(quán)投資--成本[面值]

--利息調(diào)整[差額,或貸方]

應(yīng)收利息[購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]

貸: 銀行存款[實(shí)際支付金額]

2.期末計(jì)息:

借: 應(yīng)收利息[分期付息]

其他債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]

貸: 投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]

其他債權(quán)投資--利息調(diào)整[攤銷額,或借方]

實(shí)際收到利息時(shí):

借: 銀行存款

貸: 應(yīng)收利息

3.期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):

借: 其他債權(quán)投資--公允價(jià)值變動(dòng)

貸: 其他綜合收益

或相反會(huì)計(jì)分錄.

4.發(fā)生預(yù)期信用減值損失

借: 信用減值損失

貸: 其他綜合收益--信用減值準(zhǔn)備

5.處置時(shí):

借: 銀行存款

其他綜合收益[或貸方]

貸: 其他債權(quán)投資--成本

--應(yīng)計(jì)利息

--利息調(diào)整[或借方]

--公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]

投資收益[差額,或借方]

(三) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.取得股票或股權(quán)投資

借: 交易性金融資產(chǎn)--成本[公允價(jià)值]

投資收益[交易費(fèi)用]

應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]

貸: 銀行存款

2.公允價(jià)值變動(dòng)

借: 交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

貸: 公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄

3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借: 應(yīng)收股利

貸: 投資收益

借: 銀行存款

貸: 應(yīng)收股利

4.處置

借: 銀行存款

貸: 交易性金融資產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]

投資收益[或借方]

【提示】 處置該金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值變動(dòng),不需要轉(zhuǎn)入投資收益.

(四)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工 具投資

1.取得股票或股權(quán)投資

1

應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]

貸: 銀行存款

2.公允價(jià)值變動(dòng)

借: 其他權(quán)益工具投資--公允價(jià)值變動(dòng)

貸: 其他綜合收益

或相反分錄

3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借: 應(yīng)收股利

貸: 投資收益

借: 銀行存款

貸: 應(yīng)收股利

4.處置

借: 銀行存款

其他綜合收益

貸: 其他權(quán)益工具投資--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]

盈余公積[或借方]

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)[或借方]

(五)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合 收益的金融資產(chǎn)之間重分類

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他

綜合收益的金融資產(chǎn)

借: 其他債權(quán)投資--成本【面值】

--應(yīng)計(jì)利息

--利息調(diào)整

貸: 債權(quán)投資--成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益【差額,或借記】

借: 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸: 其他綜合收益---信用減值準(zhǔn)備

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余

成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

(1) 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn):

借: 債權(quán)投資--成本

--利息調(diào)整

--應(yīng)計(jì)利息

貸: 其他債權(quán)投資--成本

--利息調(diào)整

--應(yīng)計(jì)利息

(2) 將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回:

借: 其他綜合收益--公允價(jià)值變動(dòng)

貸: 其他債權(quán)投資--公允價(jià)值變動(dòng)

【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失,則做上面分 錄的相反分錄; 如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備, 則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】

借: 其他綜合收益--信用減值準(zhǔn)備

貸: 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

(六)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)之間重分類

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)

借: 交易性金融資產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸: 債權(quán)投資--成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額,或借記】

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本

計(jì)量的金融資產(chǎn)

借: 債權(quán)投資--成本【面值】

--應(yīng)計(jì)利息

--利息調(diào)整

貸: 交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

【注】 從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定

(七)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

借: 交易性金融資產(chǎn)

貸: 其他債權(quán)投資

借: 其他綜合收益--公允價(jià)值變動(dòng)

貸: 公允價(jià)值變動(dòng)損益

或編制相反分錄.

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

借: 其他債權(quán)投資

貸: 交易性金融資產(chǎn)

【注】 從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定

五、職工薪酬相關(guān)分錄

職工薪酬近幾年考查比較頻繁,對(duì)于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識(shí)點(diǎn)需要 特別重視.

(一) 累積帶薪缺勤的處理

假定未使用的假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,超過 1 年未使用的權(quán)利作

廢.

1.確認(rèn)當(dāng)年職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付的追加金額

借: 管理費(fèi)用等

貸: 應(yīng)付職工薪酬--累積帶薪缺勤

2.次年職工已實(shí)際休假部分

借: 應(yīng)付職工薪酬--累積帶薪缺勤

貸: 銀行存款

3.次年職工未休假部分,上年未休完的權(quán)利作廢

借: 應(yīng)付職工薪酬--累積帶薪缺勤

貸: 管理費(fèi)用

六、收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

從 2019 年教材根據(jù)新準(zhǔn)則重新編寫后,收入章節(jié)成為重點(diǎn)章節(jié),本知識(shí)點(diǎn)

在 2019、2020 年考試均有考查,需要重點(diǎn)掌握.

(一) 附有銷售退回條款的銷售

能夠合理估計(jì)退貨率的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入.

1.發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借: 應(yīng)收賬款

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債--應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額】 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠】

應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商 品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損) 后的余額】

貸: 庫(kù)存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值】

2.資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估

借: 預(yù)計(jì)負(fù)債--應(yīng)付退貨款

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸: 應(yīng)收退貨成本

3.退貨期滿

①如果退貨率與預(yù)計(jì)相同:

借: 庫(kù)存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債--應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸: 銀行存款

應(yīng)收退貨成本

②如果退貨率低于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

借: 庫(kù)存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債--應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸: 應(yīng)收退貨成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銀行存款

借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸: 應(yīng)收退貨成本

③如果退貨率高于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

借: 庫(kù)存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債--應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸: 銀行存款

應(yīng)收退貨成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

(二) 附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售

1.銷售商品時(shí)

借: 銀行存款

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格】

合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格】

2.實(shí)際兌換積分時(shí)

借: 合同負(fù)債

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比 例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入】

(三) 附有質(zhì)量保證條款的銷售

企業(yè)提供額外服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理. 1.銷售商品時(shí)

借: 銀行存款

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債 【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)】

借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸: 庫(kù)存商品【按照產(chǎn)品成本】

2.提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間

應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入

借: 合同負(fù)債

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(四) 售后回購(gòu)

當(dāng)回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金 融負(fù)債,并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等.

1.銷售商品時(shí)

借: 銀行存款

貸: 其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.回購(gòu)期間計(jì)提利息費(fèi)用

借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸: 其他應(yīng)付款

3.回購(gòu)商品時(shí)

借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸: 其他應(yīng)付款

借: 其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸: 銀行存款

七 、政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

(一) 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的

(1) 收到補(bǔ)償資金時(shí)

借: 銀行存款

貸: 其他應(yīng)付款(未滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí),先入其他應(yīng)付款,待 滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益)

遞延收益(滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí))

(2) 實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時(shí)

借: 遞延收益

貸: 其他收益/管理費(fèi)用(日常活動(dòng))

營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出(非日?；顒?dòng))

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的

借: 銀行存款或其他應(yīng)收款

貸: 其他收益/管理費(fèi)用(日?；顒?dòng))

營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出(非日?；顒?dòng))

(二) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.總額法

①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí).

借: 銀行存款

貸: 遞延收益

②取得資產(chǎn)時(shí).

借: 固定資產(chǎn)

貸: 銀行存款【外購(gòu)資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】

應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】

應(yīng)付利息【資本化的借款利息】

③取得的資產(chǎn)按期計(jì)提折舊,同時(shí)分配遞延收益.

借: 管理費(fèi)用等

貸: 累計(jì)折舊

借: 遞延收益

貸: 其他收益【日常活動(dòng)】

營(yíng)業(yè)外收入【非日?；顒?dòng)】

【說明】 ( 1) 與日常活動(dòng)相關(guān): 政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中的

項(xiàng)目、或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān),則認(rèn)為該補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān).

(2) 總額法下遞延收益分配的起點(diǎn)是"相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)" ,對(duì)于應(yīng)計(jì) 提折舊或攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn).遞延收益分配的終 點(diǎn)是"資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早) ".

④資產(chǎn)處置時(shí),轉(zhuǎn)銷遞延收益余額.

A.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:

借: 固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸: 固定資產(chǎn)

B.轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:

借: 遞延收益

貸: 固定資產(chǎn)清理

C.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額:

借: 銀行存款

貸: 固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)】

營(yíng)業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】

2.凈額法

①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí).

借: 銀行存款

貸: 遞延收益

②取得資產(chǎn)時(shí).

借: 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸: 銀行存款【外購(gòu)資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】

應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】

應(yīng)付利息【資本化的借款利息】

借: 遞延收益

貸: 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

【說明】 ( 1) 企業(yè)取得的非貨幣性政府補(bǔ)助應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量; 公允價(jià) 值不能可靠取得的,按照名義金額(即 1 元) 計(jì)量.

(2) 對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助,應(yīng)分別

進(jìn)行核算.難以區(qū)分的,將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助.

八、合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

合并報(bào)表是考試的重點(diǎn),也是難點(diǎn),在考試中,通常在主觀題考查非同一控 制下按公允價(jià)值調(diào)整子公司凈資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄、長(zhǎng)期股權(quán)投 資與所有者權(quán)益抵銷分錄、投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等 相關(guān)調(diào)整抵銷分錄的編制.

(一) 按公允價(jià)值的調(diào)整

1.將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借: 存貨【評(píng)估增值】

固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】

無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】

遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】

貸: 應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】

遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】

資本公積【差額】

2.期末調(diào)整其賬面價(jià)值

借: 營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】

管理費(fèi)用【評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷】 應(yīng)收賬款

貸: 固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷

存貨

信用減值損失【應(yīng)收賬款按評(píng)估確認(rèn)的金額收回,壞賬已核銷】 借: 遞延所得稅負(fù)債

貸: 所得稅費(fèi)用【或借記】

遞延所得稅資產(chǎn)

(二) 按權(quán)益法的調(diào)整

1.凈損益的調(diào)整

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

貸: 投資收益【或做相反分錄】

【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì) 算應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額; 非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利 潤(rùn)按公允價(jià)值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認(rèn); 注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 不再調(diào)整凈利潤(rùn).

2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整

借: 投資收益

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸: 其他綜合收益【或做相反的分錄】

4.除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸: 資本公積【或做相反分錄】

5.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸: 未分配利潤(rùn)--年初【或借記】

其他綜合收益【或借記】

資本公積【或借記】

(三) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 借: 實(shí)收資本(股本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)--年末

商譽(yù)【合并成本-子公司購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比 例】

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】

【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額時(shí),產(chǎn)生負(fù)商譽(yù),貸記營(yíng)業(yè)外收入,此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目.

(四) 投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷

借: 投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)--年初

貸: 未分配利潤(rùn)--年末

提取盈余公積

對(duì)所有者(或股東) 的分配

(五) 內(nèi)部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借: 營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】

貸: 營(yíng)業(yè)成本【倒擠】

存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】

2.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借: 存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】

貸: 資產(chǎn)減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借: 遞延所得稅資產(chǎn)

貸: 所得稅費(fèi)用

4.逆流交易的情況下,還需要做:

借: 少數(shù)股東權(quán)益

貸: 少數(shù)股東損益【或反向分錄】

【說明】 上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益,下同.

(六) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.交易發(fā)生當(dāng)期

(1) 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借: 資產(chǎn)處置收益

貸: 固定資產(chǎn)--原價(jià)

②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借: 營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價(jià)】

貸: 營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】

固定資產(chǎn)--原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

售損益】

(2) 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借: 固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】

貸: 管理費(fèi)用等

(3) 抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借: 固定資產(chǎn)-- 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸: 資產(chǎn)減值損失

(4) 遞延所得稅的抵銷

借: 遞延所得稅資產(chǎn)

貸: 所得稅費(fèi)用

【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā) 生額-借方發(fā)生額) ×所得稅稅率

2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理

(1) 期滿清理

借: 未分配利潤(rùn)--年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】

貸: 資產(chǎn)處置收益

借: 資產(chǎn)處置收益 【以前年度多提的折舊】

貸: 未分配利潤(rùn)--年初

借: 資產(chǎn)處置收益 【清理當(dāng)期多提的折舊】

貸: 管理費(fèi)用等

【說明】 上述三筆分錄可以合并做一筆分錄,即

借: 未分配利潤(rùn)--年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】

貸: 管理費(fèi)用等

借: 遞延所得稅資產(chǎn)

貸: 未分配利潤(rùn)--年初

借: 所得稅費(fèi)用

貸: 遞延所得稅資產(chǎn)

(2) 超期清理

不做抵銷分錄.

(3) 提前清理、出售

借: 未分配利潤(rùn)--年初

貸: 資產(chǎn)處置收益 【原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】

借: 資產(chǎn)處置收益【以前期間多計(jì)提的折舊】

貸: 未分配利潤(rùn)--年初

借: 資產(chǎn)處置收益 【清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊】

貸: 管理費(fèi)用等

借: 遞延所得稅資產(chǎn)

貸: 未分配利潤(rùn)--年初

借: 所得稅費(fèi)用

貸: 遞延所得稅資產(chǎn)

(七) 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.將無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借: 資產(chǎn)處置收益

貸: 無形資產(chǎn)

借: 遞延所得稅資產(chǎn)

貸: 所得稅費(fèi)用

2.將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷

借: 無形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷【購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期多攤銷額】

貸: 管理費(fèi)用

借: 所得稅費(fèi)用

貸: 遞延所得稅資產(chǎn)

(八) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

1.當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷.

(1) 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款.

借: 應(yīng)付賬款【期末數(shù)】

固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銷售退回 資產(chǎn)負(fù)債表 財(cái)務(wù)報(bào)表