其他綜合收益重分類進(jìn)損益的劃分依據(jù)

“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目：

（1）“重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)的稅后凈額”項(xiàng)目；

（2）“按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有份額的稅后凈額”項(xiàng)目。

“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目：

（1）“按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有份額的稅后凈額”項(xiàng)目；

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成利得（損失以“-”號(hào)填列）的稅后凈額；

（3）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得（損失以“-”號(hào)填列）的稅后凈額；

（4）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分（損失以“-”號(hào)填列）的稅后凈額；

（5）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。

“其他綜合收益”科目，主要包括下面幾種情況：

其一，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、減值及處置導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。還包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類日公允價(jià)值與賬面余額的差額部分。

其二，長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。

這其中又分為兩種情況：

第一種情況是對(duì)合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算確認(rèn)的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，不是資本交易，是持有利得。

因此，不論是在投資單位的個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表，均應(yīng)歸屬于其他綜合收益。

第二種情況是對(duì)子公司投資，在編制合并報(bào)表時(shí)，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報(bào)表中按權(quán)益法確認(rèn)的其他綜合收益和少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)才是其他綜合收益。

子公司因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動(dòng)使得合并報(bào)表按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)不是其他綜合收益。

其三，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額記入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出。

其四，可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，記入“其他綜合收益”科目。

財(cái)政部對(duì)其他綜合收益重分類的認(rèn)識(shí)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）要求在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告未實(shí)現(xiàn)的利得與損失，代表我國(guó)開(kāi)始關(guān)注除凈盈余與業(yè)主交易外的權(quán)益變動(dòng)。2009年6月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，要求在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)目下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目，“其他綜合收益”項(xiàng)目反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，但并未對(duì)其他綜合收益和綜合收益予以明確界定。

2014年1月，財(cái)政部發(fā)布修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（CAS30），要求企業(yè)按照“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”進(jìn)行分組、分項(xiàng)列報(bào)。前者主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的被投資單位在以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等。后者主要包括按照權(quán)益法核算的被投資單位在以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。

與FASB、IASB一樣，財(cái)政部對(duì)其他綜合收益的界定也采用排除法，即將未計(jì)入當(dāng)期凈盈余的收入或費(fèi)用、利得或損失計(jì)入其他綜合收益。與FASB不同的是，財(cái)政部和IASB確定的會(huì)計(jì)要素種類并未明確區(qū)分收入與利得、費(fèi)用與損失，并未把其他綜合收益和綜合收益作為一個(gè)或兩個(gè)會(huì)計(jì)要素來(lái)明確。各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)要素種類的不同，對(duì)其他綜合收益概念的界定存在一定的差異，但本質(zhì)上并無(wú)顯著差別。

與IASB、FASB相比，財(cái)政部對(duì)其他綜合收益重分類也未給出明確界定，但認(rèn)為只有部分計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目能進(jìn)行重分類。

本文關(guān)于其他綜合收益重分類進(jìn)損益的劃分依據(jù)、財(cái)政部對(duì)其他綜合收益重分類的認(rèn)識(shí)等問(wèn)題就給大家講到這里，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)放這里，處置的時(shí)候才進(jìn)損益，設(shè)置這個(gè)科目的本意是因?yàn)椴幌胗绊憙衾麧?rùn)，營(yíng)業(yè)外收支會(huì)影響凈利潤(rùn)。