售后回租所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移.

一、增值稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不繳納增值稅.

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊.租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除.

基于此規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)按照以下三種情況進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:

第一,由于承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移,根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不符合收入確認(rèn)條件,因此不確認(rèn)為銷售收入.

第二,出售方(承租方)仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊,也就是折舊處理上同未發(fā)生過售后回租行為一樣,仍同自有資產(chǎn)一樣繼續(xù)計提折舊.

第三,對于融資租賃利息部分支出,作為財務(wù)費用予以扣除. 稅收,是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收法律愈發(fā)繁雜,稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁,作為企業(yè)財務(wù)人員,掌握著企業(yè)的稅收命脈,迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力,加入稅務(wù)經(jīng)理專修班,掌握稅務(wù)實務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議,拓寬稅務(wù)處理軟技能,成為優(yōu)秀的財會人.

售后回租形成融資租賃的會計處理

21號準(zhǔn)則第十一條規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認(rèn)融資費用.第十六條規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊.第三十一條規(guī)定,售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費用的調(diào)整.

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