研發(fā)費用加計扣除要求計入期間費用嗎

我國會計準則對研發(fā)費用處理分為兩大部分:一是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化;二是企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,能夠證明符合無形資產條件的資本化支出.對于費用化部分計入管理費用,對于資本化部分會構成無形資產的入賬價值,所以對于研發(fā)費用不能一概而論,需要區(qū)分情況.

直接投入費用

稅收歸集口徑:指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費;

會計核算口徑:研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用.用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等;

稅會差異:研發(fā)使用的不動產租賃費、維修維護費,在會計上計入研發(fā)支出,稅收上該部分支出不可以加計扣除.

研發(fā)費用加計扣除指的是什么?

按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策.

例如,稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策,如果企業(yè)當年開發(fā)新產品研發(fā)費用實際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進行扣除,以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入.

國家稅務總局于2017年五月又發(fā)布了財稅〔2017〕34號《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》,其中明確指出:

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷.

允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括:

1、人員人工費用.

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用.

2、直接投入費用.

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用.

(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費.

(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費.

3、折舊費用.

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費.

4、無形資產攤銷.

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用.

5、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費.

6、其他相關費用.

與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等.此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%.

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用.

研發(fā)費用加計扣除要求計入期間費用嗎?研發(fā)支出費用加計扣除,是稅法和會計規(guī)定的永久性差異,僅與所得稅相關,所以在所得稅項目反映.對于未形成無形資產的研究開發(fā)費用,應當計入當期損益,在按規(guī)定實行100%扣除的基礎上,在計算應納稅所得額時,允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額.