長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)為什么是0

一、定義:計(jì)稅基礎(chǔ)(Tax Base)是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出的概念.

分類:它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):

1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額.即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)= 成本-以前期間已稅前列支的金額

2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算

二、舉例說(shuō)明

1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

舉例說(shuō)明,企業(yè)擁有一項(xiàng)資產(chǎn)(比如說(shuō)存貨),賬面價(jià)值80萬(wàn)元,企業(yè)為了收回賬面價(jià)值80萬(wàn)元的存貨,必然將其賣出(轉(zhuǎn)讓),這樣企業(yè)就取得了經(jīng)濟(jì)利益,假如說(shuō)得到的經(jīng)濟(jì)利益為90萬(wàn)元.企業(yè)得到這90萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該上交企業(yè)所得稅,如果讓企業(yè)按90萬(wàn)元直接乘以所得稅稅率(假定為25%),企業(yè)肯定是不樂(lè)意.正確的做法應(yīng)該是用90萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去80萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本后的余額10萬(wàn)元(應(yīng)納稅所得額),然后再乘以所得稅稅率,所得到的結(jié)果就是該企業(yè)應(yīng)該上交的所得稅.這樣做企業(yè)才會(huì)覺得合理.那么這里被稅前扣除的80萬(wàn)元,就是稅法規(guī)定的這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ).

舉過(guò)例子后,我們回過(guò)頭來(lái),再理解資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義可能就會(huì)感覺到相對(duì)容易一些了.

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),就是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額.如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅,則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值.從稅收的角度考慮,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額.

仍然接著上面的例子,假如,這批存貨已經(jīng)提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元,按照會(huì)計(jì)的處理,存貨的賬面價(jià)值應(yīng)該是80萬(wàn)元減去2萬(wàn)元,也就是78萬(wàn)元,因此,我們?cè)诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)也應(yīng)該是78萬(wàn)元.那么,這筆轉(zhuǎn)讓存貨的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是12萬(wàn)元(90-78).在這種假設(shè)情況下,這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是否也是78萬(wàn)元呢?答案是否定的.因?yàn)樵谖覈?guó)稅法上除了允許"壞賬準(zhǔn)備"在稅前扣除(也僅僅是部分允許扣除,有規(guī)定比例5‰),其余資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都不允許在稅前扣除,因此在這種情況下,這筆存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)依然是80萬(wàn)元.

(一)固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的,即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ).

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是"成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備".會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取.

1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異.

2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異.賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)折舊.

(二)無(wú)形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外,以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異.

1.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷.

2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取.

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)攤銷.

理解訣竅:

現(xiàn)在抵扣得少,多交稅了,未來(lái)就會(huì)少交稅,形成遞延所得稅資產(chǎn).

現(xiàn)在抵扣得多,少交稅了,未來(lái)就會(huì)多交稅,形成遞延所得稅負(fù)債.

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

仍然先舉例子,比如說(shuō)某單位生產(chǎn)電視機(jī),大家知道電視機(jī)都有保修,保修屬于售后服務(wù),而售后服務(wù)又稱為產(chǎn)品質(zhì)量保證,在會(huì)計(jì)上屬于或有事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品以往保修費(fèi)的使用情況以及當(dāng)年的銷售數(shù)量進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn).假如2008年全年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為60萬(wàn)元,并將此列做了當(dāng)年的銷售費(fèi)用,于是當(dāng)年預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元(假定該項(xiàng)以前沒有余額,同時(shí)當(dāng)年也沒有使用任何保修費(fèi)).按照會(huì)計(jì)上的處理,既然列作了銷售費(fèi)用,在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),就可以作為利潤(rùn)的減項(xiàng),這是毋庸置疑的,但是,在稅法上卻規(guī)定:該項(xiàng)保修費(fèi)要在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前列支(扣除),由于今年沒有使用這筆保修費(fèi),因此這筆60萬(wàn)元的保修費(fèi)今年就不能在稅前扣除,只能將來(lái)逐步扣除.按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義,該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0.

看了上面的例子,再來(lái)理解一下負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的含義:

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額.

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元,由于今年沒有使用保修費(fèi),今年計(jì)稅時(shí)就不扣除任何保修費(fèi),也就是說(shuō)這筆保修費(fèi)要在未來(lái)計(jì)稅時(shí)扣除,所以,該筆負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值60萬(wàn)元-未來(lái)計(jì)稅時(shí)可予抵扣的金額60萬(wàn)元=0.

●負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的理解

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值 - 未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額= 負(fù)債的賬面價(jià)值中,未來(lái)不允許稅前扣除的金額.

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-(賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額.

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異> 0

當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),上式計(jì)算結(jié)果為正,即"未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額"為正;即應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異< 0

相反,當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),上式計(jì)算結(jié)果為負(fù),即"未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額"為負(fù)數(shù);即應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,在本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債.

根據(jù)對(duì)上面的公式分析變形,可以得到結(jié)論:負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是"未來(lái)不允許稅前扣除部分的金額",暫時(shí)性差異是"未來(lái)允許稅前扣除部分的金額"

長(zhǎng)期應(yīng)收款的定義及核算方式

答:企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長(zhǎng)期應(yīng)收款"科目,本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng).

本科目的核算

企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng),包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等,通過(guò)"長(zhǎng)期應(yīng)收款"科目核算.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,也通過(guò)本科目核算.本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算.本科目的期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款.

1、長(zhǎng)期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理:

(1)出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款,在租賃期開始日,應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和,借記"長(zhǎng)期應(yīng)收款"科目,按未擔(dān)保余值,借記"未擔(dān)保余值"科目,按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和),貸記"融資租賃資產(chǎn)"科目,按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,借記"營(yíng)業(yè)外支出"科目或貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記"銀行存款"等科目,按其差額,貸記"未實(shí)現(xiàn)融資收益"科目.

(2)采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款,滿足收入確認(rèn)條件的,按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款,借記"長(zhǎng)期應(yīng)收款"科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值),貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等科目,按其差額,貸記"未實(shí)現(xiàn)融資收益"科目.涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理.

(3)如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分,在"長(zhǎng)期股權(quán)投資"的賬面價(jià)值減記至零以后,還需承擔(dān)的投資損失,應(yīng)以"長(zhǎng)期應(yīng)收款"科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益部分賬面價(jià)值減記至零為限,繼續(xù)確認(rèn)投資損失,借記"投資收益"科目,貸記"長(zhǎng)期應(yīng)收款"科目.除上述已確認(rèn)投資損失外,投資合同或協(xié)議中約定仍應(yīng)承擔(dān)的損失,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.

2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算

企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益,應(yīng)通過(guò)"未實(shí)現(xiàn)融資收益"科目核算.本科目可按未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益.

預(yù)計(jì)負(fù)債的概念及賬務(wù)處理?

答:預(yù)計(jì)負(fù)債的概念

預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債.根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:

一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),這里的"很可能"指發(fā)生的可能性為大于50%,但小于或等于90%;

三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量.

預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記"營(yíng)業(yè)外支出"科目,貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債--預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、預(yù)計(jì)未決訴訟損失、預(yù)計(jì)重組損失".

根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記"銷售費(fèi)用"科目,貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債--預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失".

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記"固定資產(chǎn)"或"油氣資產(chǎn)"科目,貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債--預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用".在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目,貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債--預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用".

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記有關(guān)科目,貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債".

投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損,投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的,企業(yè)應(yīng)在"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下,對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額,借記"投資收益"科目,貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債".

2、企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),借記"預(yù)計(jì)負(fù)債",貸記"銀行存款" 等科目.

3、企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的,調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債,借記有關(guān)科目,貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債";調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債,做相反的會(huì)計(jì)分錄.

屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)則進(jìn)行處理.

本文講述的是長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)稅基礎(chǔ)為什么是0!長(zhǎng)期應(yīng)收款的定義及核算方式怎么解決的問(wèn)題,長(zhǎng)期應(yīng)收款的定義及核算方式應(yīng)該按照文中的規(guī)則進(jìn)行處理,相關(guān)的賬務(wù)處理可以參考小編給出的分錄或者相關(guān)規(guī)定.獲取更多相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),請(qǐng)持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)的更新.