增值稅退稅收入需要繳納企業(yè)所得稅嗎

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定,企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額.……本條所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資."

上述文件明確規(guī)定財(cái)政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款",出口退稅款不屬于會(huì)計(jì)損益,不屬于收入總額,也不屬于不征稅收入,因此,不需要繳納企業(yè)所得稅.

取得退稅款需要繳納企業(yè)所得稅嗎

這里首先應(yīng)予指出的是,對(duì)于直接減免的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)當(dāng)不作賬務(wù)處理,但因?yàn)槎愂盏臏p免還必須根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定由企業(yè)提出書(shū)面申請(qǐng),經(jīng)依法批準(zhǔn)后方可進(jìn)行減免,對(duì)未經(jīng)申請(qǐng)或經(jīng)申請(qǐng)但未經(jīng)批準(zhǔn)之前,納稅人仍應(yīng)依法納稅.因此,在財(cái)務(wù)處理上,納稅人在繳納上述稅款時(shí),借記:管理費(fèi)用,貸記:銀行存款;相應(yīng)在接到減免稅批復(fù)并收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時(shí),沖減管理費(fèi)用,即,借記:銀行存款,貸記:管理費(fèi)用.由于城鎮(zhèn)土地使用稅不屬于流轉(zhuǎn)稅,同時(shí),這里城鎮(zhèn)土地使用稅的"先征后退",屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)先行征收并退還的已征稅款,并不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))所界定的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等財(cái)政性資金.因此,企業(yè)收到上述城鎮(zhèn)土地使用稅退稅不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,在財(cái)務(wù)處理上不記入"營(yíng)業(yè)外收入--政府補(bǔ)助利得"科目,而是直接沖減管理費(fèi)用科目.

案例分析

基本案情

甲塑制品公司成立于1987年,原屬某鎮(zhèn)民政福利企業(yè),2001年改制后,仍符合安置殘疾人就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件,并一直享受增值稅即征即退和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠.2016年,該公司實(shí)際安置殘疾人員24人,占企業(yè)在職員工人數(shù)的28%,繳納增值稅216.76萬(wàn)元,其中享受增值稅即征即退優(yōu)惠163.936萬(wàn)元,該公司2016年賬面不含增值稅退稅收入反映虧損3.36萬(wàn)元.最近,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí),要求該企業(yè)將2016年5月1日后取得的增值稅退稅計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,并申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.對(duì)此,該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,企業(yè)符合安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)條件,且增值稅退稅一直享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出征稅的要求難以接受.

爭(zhēng)議焦點(diǎn)

在本案例中,稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是企業(yè)取得的增值稅退稅應(yīng)否計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕52號(hào))規(guī)定,從2016年5月1日起,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))廢止了.因此,對(duì)安置殘疾人單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅收入,應(yīng)征收企業(yè)所得稅.而企業(yè)則認(rèn)為,財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件第二條規(guī)定:"對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入,免征企業(yè)所得稅."在財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件并沒(méi)有明確廢止上述規(guī)定的情況下,對(duì)安置殘疾人單位取得的增值稅退稅收入不應(yīng)該征收企業(yè)所得稅.

法理分析

2008年,《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布實(shí)施后,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))的規(guī)定,除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào))、《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào))及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外,2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止.

同時(shí),《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))明確規(guī)定,從2008年1月1日起,企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;以上所稱財(cái)政性資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款.由于安置殘疾人就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅不符合財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定的"不征稅收入"條件.所以,自2008年1月1日起應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅.

然而,自上述政策執(zhí)行以來(lái),在稅企之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間一直存在爭(zhēng)議.有些地方認(rèn)為,雖然新的稅法沒(méi)有明確保留對(duì)安置殘疾人就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅繼續(xù)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,但是,財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件中,關(guān)于安置殘疾人單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定,也沒(méi)有明確廢止.所以,在實(shí)際執(zhí)行中就出現(xiàn),有的地方征收企業(yè)所得稅,有的地方繼續(xù)免征企業(yè)所得稅的問(wèn)題.在此背景下,甲塑制品公司一直享受著免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠.

增值稅退稅收入需要繳納企業(yè)所得稅嗎的問(wèn)題會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就講到這,財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件已經(jīng)明確廢止了財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件,即從2016年5月1日起,徹底取消了安置殘疾人就業(yè)取得的增值稅退稅免征企業(yè)所得稅的規(guī)定.這意味著,增值稅即征即退稅款應(yīng)并入企業(yè)收入總額計(jì)算征收企業(yè)所得稅.