合并報(bào)表六大抵消分錄

㈠母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷.

1、全資子公司

借:實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

借或貸:合并價(jià)差

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷的余額

投資成本>所有者權(quán)益 借:合并價(jià)差

投資成本<所有者權(quán)益 貸:合并價(jià)差

2、非全資子公司

借:實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

借或貸:合并價(jià)差

貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

注意:股權(quán)投資差額的攤銷.

㈡、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1、借:其他應(yīng)付款

貸:其他應(yīng)收款

2、借:預(yù)收賬款

貸:預(yù)付賬款

3、借:應(yīng)付票據(jù)

貸:應(yīng)收票據(jù)

利息費(fèi)用不抵銷

4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷

如果子公司從證券公司購(gòu)買母公司發(fā)行的債券高于面值的,一律視為合并價(jià)差.

借:應(yīng)付債券

借或貸:合并價(jià)差

貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資

借:投資收益

借或貸:合并價(jià)差

貸:在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用)

5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷

借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:管理費(fèi)用

①跨年度,應(yīng)收賬款余額不變

借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款

借:壞賬準(zhǔn)備 (上年數(shù))

貸:年初未分配利潤(rùn) (上年數(shù))

②跨年度,應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化,先把上年的壞賬抵銷.

借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款

借:壞賬準(zhǔn)備(上年數(shù))

貸:年初未分配利潤(rùn)(上年數(shù))

借:壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例)

貸:管理費(fèi)用(應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例)

③跨年度,應(yīng)收賬款余額減少

借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款

借:壞賬準(zhǔn)備(上年數(shù))

貸:年初未分配利潤(rùn)(上年數(shù))

借:管理費(fèi)用(應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例)

貸:壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例)

㈢、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷

抵銷與子公司銷售價(jià)格無(wú)關(guān)

1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨,當(dāng)期全部向外銷售,不存在跨年度抵銷.

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)支出(子公司成本)

2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨,當(dāng)期全部未對(duì)外銷售.

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)支本(母公司成本)

存貨(母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利)

3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨,當(dāng)期部分對(duì)外銷售,部分形成存貨.

①對(duì)外銷售的部分

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司×銷售比例)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(子公司×銷售比例)

②形成存貨的部分

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司×未銷售比例)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(母公司×未銷售比例)

存貨(毛利×未銷售比例)

4、跨年度的抵銷(上期購(gòu)進(jìn)未銷的部分)

①上期未銷存貨,本期繼續(xù)未銷,并且本期無(wú)新購(gòu).

借:年初未分配利潤(rùn) (母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)

貸:存貨 (母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)

②上期未銷存貨,本期全部對(duì)外銷售,并且本期無(wú)新購(gòu)

借:年初未分配利潤(rùn)(母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利)

③上期未銷存貨,部分對(duì)外銷售,部分形成存貨,且無(wú)新增存貨.

⑴對(duì)外銷售

借:年初未分配利潤(rùn)(未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例)

⑵形成存貨

借:年初未分配利潤(rùn)(未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例)

貸:存貨(未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例)

㈣、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

類型  賣方 固定資產(chǎn)……另一方 固定資產(chǎn) (根據(jù)重要性原則,可以不抵銷)

賣方 固定資產(chǎn)……另一方 產(chǎn) 品  (不抵銷)

賣方 產(chǎn) 品 ……另一方 固定資產(chǎn) (重點(diǎn))

1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷

①交易當(dāng)年

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(母公司成本)

固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司的毛利)

②交易以后期間

借:年初未分配利潤(rùn)(母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利)

③退出企業(yè)(報(bào)銷、售出、退出)

子公司在退出時(shí),盈利.

借:年初未分配利潤(rùn)(母公司已實(shí)現(xiàn)毛利)

貸:營(yíng)業(yè)外收入

子公司在退出時(shí),虧損.

借:年初未分配利潤(rùn)(母公司已實(shí)現(xiàn)毛利)

貸:營(yíng)業(yè)外支出

2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)

①交易當(dāng)年

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(母公司收入)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(母公司成本)

固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司未實(shí)現(xiàn)毛利)

借:累計(jì)折舊(子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊)

貸:管理費(fèi)用(子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊)

②以后使用期間

借:年初未分配利潤(rùn)(母公司未實(shí)現(xiàn)毛利)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(母公司未實(shí)現(xiàn)毛利)

借:累計(jì)折舊(當(dāng)年多計(jì)提折舊)

貸:管理費(fèi)用(當(dāng)年多計(jì)提折舊)

借:累計(jì)折舊(以前年度累計(jì)多提折舊額)

貸:年初未分配利潤(rùn)(以前年度累計(jì)多提折舊額)

3、退出(期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用)

將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入(支出)

①期滿清理

借:年初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用

借:累計(jì)折舊

貸:年初未分配利潤(rùn)

借:年初未分配利潤(rùn)

貸:管理費(fèi)用

②提前報(bào)廢

借:年初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用

借:累計(jì)折舊

貸:年初未分配利潤(rùn)

③超期使用

借:年初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊

貸:年初未分配利潤(rùn)

㈤、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷

借:少數(shù)股東權(quán)益

投資收益

年初未分配利潤(rùn)

貸:提取盈余公積

應(yīng)付利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

㈥、盈余公積的抵銷(補(bǔ)提)

1、當(dāng)年的抵銷

借:提取的盈余公積

貸:盈余公積

2、以前年度的抵銷

借:年初未分配利潤(rùn)(子公司資產(chǎn)負(fù)債表,盈余公積期初數(shù))

貸:盈余公積(子公司資產(chǎn)負(fù)債表,盈余公積期初數(shù))

合并報(bào)表分錄編制訣竅是怎樣的

一定要按步驟來(lái),先調(diào)子公司再調(diào)母公司,基本流程:

(1)調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表

①以購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債金額與其賬面價(jià)值之差并計(jì)入"資本公積";

②將以上子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債反映為本期資產(chǎn)負(fù)債表日金額,同時(shí)調(diào)整凈利潤(rùn).

(2)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表

①按照調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益之差,調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益;

②按照子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)確認(rèn)并調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積;

③將母公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易作出調(diào)整,以符合合并報(bào)表要求的權(quán)益法.

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