境外投資者取得境內(nèi)利潤(rùn)是否繳稅?

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))規(guī)定,2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn),在2008年以后分配給外國(guó)投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅.因此,該公司在支付2005年~2007年的稅后利潤(rùn)給境外投資者時(shí),免征企業(yè)所得稅.

《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定,非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè).第三條規(guī)定,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅.該法第二十七條又規(guī)定,上述所得可以免征、減征企業(yè)所得稅,即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅.

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國(guó)稅函[2008]112號(hào))規(guī)定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,自2008年1月1日起,非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅,但是,我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及中國(guó)與香港、澳門間的稅收安排(以下統(tǒng)稱"協(xié)定"),與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.根據(jù)上述文件規(guī)定,該公司在支付2008年的稅后利潤(rùn)給境外投資者時(shí),應(yīng)按10%代扣代繳企業(yè)所得稅,若我國(guó)與外國(guó)投資者所在政府有協(xié)定,那么按協(xié)定約定的稅率進(jìn)行代扣代繳.

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定,對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人.

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào))規(guī)定,對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人.扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付所得時(shí),應(yīng)從中扣繳企業(yè)所得稅.

因此,該公司在支付稅后利潤(rùn)給境外投資者時(shí)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅.

境外股東取得境內(nèi)企業(yè)股息分紅的幾個(gè)注意點(diǎn):

(一)不同于按《公司法》設(shè)立企業(yè)的股東可約定分紅,《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》(2017年修訂)第八條規(guī)定,合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤(rùn),按中華人民共和國(guó)稅法規(guī)定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后,扣除合營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金,凈利潤(rùn)根據(jù)合營(yíng)各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配.即外方投資人取得境內(nèi)投資企業(yè)分紅應(yīng)按照注冊(cè)資本的比例,而不得超比例或約定分紅.

(二)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))第三條規(guī)定,非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排),可在納稅申報(bào)時(shí),或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí),自行享受協(xié)定待遇,并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理.以香港居民企業(yè)為例,根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》(國(guó)稅函〔2006〕884號(hào))規(guī)定,如果股息受益所有人是另一方的居民,則所征稅款不應(yīng)超過(guò):(一)如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少 25%資本的公司,為股息總額的 5%;(二)在其他情況下,為股息總額的 10%.

(三)不同于居民企業(yè)取得的股息、紅利收入以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn).根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))規(guī)定,非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的,相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日.

(四)對(duì)于境外投資者以取得境內(nèi)股息分紅再投資的,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2017〕88號(hào) ) 規(guī)定,對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn),直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目,凡符合規(guī)定條件的,實(shí)行遞延納稅政策,暫不征收預(yù)提所得稅.以后通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資,在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi),按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款.

境外投資者取得境內(nèi)利潤(rùn)是否繳稅?上文介紹了這個(gè)是一樣的要繳納稅費(fèi)的，投資公司在支付稅后利潤(rùn)給境外投資者時(shí)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅.更多相關(guān)財(cái)務(wù)咨詢，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！