轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金是否包括堤防費(fèi)?

問：在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的堤防費(fèi)是否屬于“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”？

答：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號）第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：……

（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

為加強(qiáng)堤防工程的建設(shè)、維護(hù)和管理，保障國家和人民生命財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國防洪法》、《福建省防洪條例》、《關(guān)于江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)征收使用管理有關(guān)問題的通知》（閩財(cái)綜[1999]60號）等有關(guān)規(guī)定繳納的堤防費(fèi)，跟教育費(fèi)附加性質(zhì)相同，同屬地方規(guī)費(fèi)性質(zhì)。所以，我們理解，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的堤防費(fèi)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)可以作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”進(jìn)行扣除。

營改增后土地增值稅中與“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”應(yīng)包括哪些?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）規(guī)定：

（一）營改增后，計(jì)算土地增值稅增值額的扣除項(xiàng)目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。

（二）營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。

其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費(fèi)附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。

（三）關(guān)于營改增前后土地增值稅清算的計(jì)算問題

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=營改增前實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加+營改增后允許扣除的城建稅、教育費(fèi)附加

根據(jù)上述規(guī)定，營改增后，土地增值稅中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅，包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

政策建議

（一）允許扣除地方教育附加

《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜〔2010〕98號）第一條規(guī)定，統(tǒng)一開征地方教育附加。尚未開征地方教育附加的省份，省級財(cái)政部門應(yīng)按照《教育法》的規(guī)定，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況盡快研究制定開征地方教育附加的方案，報(bào)省級人民政府同意后，由省級人民政府于2010年12月31日前報(bào)財(cái)政部審批。第二條規(guī)定，統(tǒng)一地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。已經(jīng)財(cái)政部審批且征收標(biāo)準(zhǔn)低于2%的省份，應(yīng)將地方教育附加的征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2%，調(diào)整征收標(biāo)準(zhǔn)的方案由省級人民政府于2010年12月31日前報(bào)財(cái)政部審批。

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見》（國發(fā)〔2011〕22號）第三條第二款規(guī)定：全面開征地方教育附加。各?。▍^(qū)、市）人民政府應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國教育法》的相關(guān)規(guī)定和《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜〔2010〕98號）的要求，全面開征地方教育附加。地方教育附加統(tǒng)一按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)際繳納稅額的2%征收。

根據(jù)上述規(guī)定，2011年我國全面開征地方教育附加。建議：地方教育附加也可視同稅金，土地增值稅中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”包括地方教育附加。

（二）允許扣除印花稅

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會〔2016〕22號）規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目?！疽?guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，營改增前列入“管理費(fèi)用”科目的相關(guān)稅費(fèi)，營改增后全部列入“稅金及附加”科目。不論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，還是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的印花稅，營改增后不再列入“管理費(fèi)用”，而是列入“稅金及附加”。建議在計(jì)算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅不在“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”中扣除，而在“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中扣除。

同時(shí)修改相關(guān)土地增值稅納稅申報(bào)表格，“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和印花稅。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金是否包括堤防費(fèi)?上文的答案是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的堤防費(fèi)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)可以作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”進(jìn)行扣除。因此轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金是包括堤防費(fèi)的，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計(jì)學(xué)堂的更新！