籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整

其實稅法對企業(yè)籌建期的開辦費(fèi)支出尤其是是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的有關(guān)處理方法并沒有明確規(guī)定，但是稅法規(guī)定是：

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。

籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的時間如何劃分？

籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的劃分，實質(zhì)是明確新辦企業(yè)的成立日期，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）文件不僅規(guī)定了軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時也明確了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為工商營業(yè)執(zhí)照登記日。財稅〔2012〕27號文件是目前為止新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的最新政策，籌辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除時間。

由于企業(yè)籌辦期間沒有取得營業(yè)執(zhí)照，不能以自己的名義合法經(jīng)營，也不能辦理稅務(wù)登記進(jìn)行納稅申報。因此，企業(yè)的籌辦費(fèi)是在成立后正式生產(chǎn)經(jīng)營期間攤銷扣除。

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%扣除，且不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5‰；企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。上述政策適用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的支出，與國家稅務(wù)總局公告2012年第15號籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的政策存在差異。

企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除應(yīng)掌握兩個原則：一是不受當(dāng)年營業(yè)收入5‰或15%等比例的限制。因為籌建期間一般不會發(fā)生收入事項；二是籌辦費(fèi)只能在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度稅前扣除。

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