年底應(yīng)付職工薪酬跨年度支付能稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。工資薪金只有在進入當期損益即實際支付后才能計入工資總額按照扣除標準在稅前扣除，未實際支付的工資薪金不得在稅前扣除。

據(jù)上述規(guī)定，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予從銷項稅額中計算抵扣進項稅額的僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，其他的費用不能計算抵扣。

正常按照權(quán)責發(fā)生制原則下，一般的企業(yè)都是在月底計提及計算職工工資，不可能都會在當月底發(fā)放，正常情況下在次月上、中、下旬發(fā)放。（現(xiàn)在國企及事業(yè)單位的工資不都是在每月的10-15號發(fā)放上月的工資嗎），因此每年12月終了企業(yè)年度財務(wù)報表上的“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”科目會有貸方余額，但有些地方的稅務(wù)人員在所得稅檢查時如果“應(yīng)付工資”科目有余額就要補繳這項稅款，有的地方又不要可以過（只要在所得稅清繳前支付就可以）

實際支付的工資薪金能跨年度扣除嗎?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！蔽募?guī)定“實際發(fā)放”而不是“實際發(fā)生”，前者是收付實現(xiàn)制，后者是權(quán)責發(fā)生制，即企業(yè)2015年1月發(fā)放2014年12月的工資，該工資不能在2014年度扣除，應(yīng)在2015年度扣除?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)是下發(fā)工資制，即次月發(fā)放上個月工資，因此企業(yè)會計上計入利潤總額的工資薪金支出是每年1至12月的工資薪金支出，允許稅前扣除的工資薪金支出是上年12月至次年11月的工資薪金支出，每年均須納稅調(diào)整。

這種扣除方法在前幾年是嚴格執(zhí)行的，但后來有所松動。有的稅務(wù)機關(guān)也可以按照權(quán)責發(fā)生制扣除，有的稅務(wù)機關(guān)仍嚴格按照收付實現(xiàn)制扣除，導致各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行不一，有損稅法嚴肅性，也使納稅人無所適從。

現(xiàn)在該政策終于明確，34號公告第二條規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?/p>

稅收上工資薪金支出也按照權(quán)責發(fā)生制，彌合了稅會差異，減輕了企業(yè)納稅調(diào)整工作量。需要注意的是，企業(yè)須在匯算清繳結(jié)束前，也就是次年5月31日前要實際支付已預(yù)提的去年的工資。有的企業(yè)為了留住人才，規(guī)定年終獎在次年下半年發(fā)放，那么，該年終獎就不能在匯算清繳中稅前扣除。

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