【案例】

歐密格(832059)成立于2009年，主營LED元器件產(chǎn)品和服務(wù)，于2014年掛牌。2017年4月1日，公司發(fā)布公告，稱2016年9月20日收到常州市武進(jìn)地方稅務(wù)局《稅務(wù)行政處罰決定書》。

稅務(wù)處罰決定書涉及以下幾點(diǎn)：

1.2013年公司對員工發(fā)放慰問禮品，財務(wù)人員以“禮品”發(fā)票入賬，未計入工資薪金，導(dǎo)致少代扣代繳個人所得稅。

對于上述問題，應(yīng)注意：

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定個人取得的所得的工資、薪金范圍，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時該條例第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

因此，企業(yè)向員工發(fā)實(shí)物，應(yīng)按員工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。

2.印花稅：2014年度公司賬面資本公積增加了9,830,553.85元，財務(wù)人員未及時申報印花稅4,915.30元。

《印花稅條例》規(guī)定，記載資金的賬簿，按實(shí)收資本與資本公積的合計數(shù)繳納印花稅，所以，資本公積增加了，就要補(bǔ)交印花稅。

3.房產(chǎn)稅：公司在2013年之前為員工建造宿舍，財務(wù)人員漏報房產(chǎn)稅86,405.07元。

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，怎么能漏呢？

4.城市維護(hù)建設(shè)稅及附加：2013年9月之前公司購買了一批固定資產(chǎn)，增值稅有留抵稅額，且不需要交增值稅。2013年6月公司財務(wù)部門進(jìn)行大調(diào)整，財務(wù)部都是新進(jìn)人員，交接工作沒做好，新進(jìn)人員對出口銷售業(yè)務(wù)不熟，導(dǎo)致2013年9月至2014年12月出口退稅中免、抵部份漏交了城市維護(hù)建設(shè)稅254,720.86元、教育費(fèi)附加109,166.08元、地方教育附加72,777.38元。

對于這個問題應(yīng)注意：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財稅[2005]25號）第一條規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

為什么免抵額還要征收城建稅和教育費(fèi)附加呢？生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅原來有兩種辦法，即：先征后退和免抵退，這兩種做法雖然不同，但最終結(jié)果是一樣的。原來先征的增值稅要計征城建稅和教育費(fèi)附加，但“后退”增值稅不退城建稅和教育費(fèi)附加，后來都改成免抵退后，地方上少了一塊稅收，因此財稅[2005]25號明確，免抵部分也要繳納城建稅和教育費(fèi)附加，所以，免抵退后城建稅和教育費(fèi)附加和原來一樣沒有減少。