案例概況：

江蘇吉祥飼料科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）2017年5月12日外購飼料加工設備，發(fā)票注明金額98.98萬元，請問該設備可否在2017年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？

稅務分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）。

《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）。

《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）。

《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）。

《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財稅〔2015〕99號。

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）。

二、稅務分析

（一）飼料加工行業(yè)屬于加速折舊稅收優(yōu)惠的“四大”行業(yè)《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）第二條規(guī)定，對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）第一條規(guī)定，對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個領域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

根據(jù)以上規(guī)定，飼料加工企業(yè)屬于財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)范圍”確定的132號。

（二）小型微利企業(yè)的判斷

1. 符合工信部標準的小微企業(yè)

小微企業(yè)，是指符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）標準的企業(yè)。其根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點制定，共劃分了16個行業(yè)。

比如工業(yè)，《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》規(guī)定，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

比如零售業(yè)，《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》規(guī)定，從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

小結：工信部劃分的小微企業(yè)是以營業(yè)收入和（或）從業(yè)人員（如工業(yè)、零售業(yè)）、營業(yè)收入和（或）資產(chǎn)總額（如房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)）、從業(yè)人員和（或）資產(chǎn)總額（如租賃和商務服務業(yè)）為標準劃分的。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)標準

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

小結：企業(yè)所得稅小微企業(yè)是以年應納稅所得額、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額劃分。

3.增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)標準

《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定：“為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅?！?/p>

小結：增值稅（營業(yè)稅）小微企業(yè)是以月銷售額為標準。

（三）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2015]34號）規(guī)定：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，可以享受減半征稅政策。

根據(jù)以上規(guī)定，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)的減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

三、案例解析

根據(jù)案例資料：江蘇吉祥飼料科技有限公司2017年5月12日外購飼料加工設備，發(fā)票注明金額98.98萬元。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）的規(guī)定，吉祥公司2017年外購的飼料加工設備發(fā)票注明金額98.98萬元，因其價值在100萬元以內(nèi)，則可以在2015年度一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）第十條第二款規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)。

綜上所述，吉祥公司外購價值98萬元的飼料加工設備可以享受一次性計入當期成本費用并在2017年企業(yè)所得稅稅前扣除的固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，都應通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫《備案表》。