金融企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金可以稅前扣除嗎

  符合條件可以。

  準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。筆者在這里提醒納稅人，只有符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的準(zhǔn)備金支出方可稅前扣除，行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)作納稅調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

  目前，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的除以下幾類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除，而且這些準(zhǔn)備金允許稅前扣除的政策優(yōu)惠期截至2010年12月31日。

  1、證券行業(yè)的準(zhǔn)備金，分為證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金。

  根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕33號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

  其中，證券類準(zhǔn)備金包括證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金和證券投資者保護(hù)基金，期貨類準(zhǔn)備金包括期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和期貨投資者保障基金。

  需要提請(qǐng)注意的是，上述準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅，而且準(zhǔn)備金的提取必須符合條件，如證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金和證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金必須在各基金凈資產(chǎn)不超過規(guī)定的額度內(nèi)，期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和期貨投資者保障基金必須在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)。

  2、保險(xiǎn)行業(yè)的準(zhǔn)備金，又分為兩類。

  (1)第一類包括保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕48號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

  (2)第二類是巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕110號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。需要提請(qǐng)注意的是，保險(xiǎn)公司在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報(bào)表;保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理使用制度。

  3、銀行和信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備金，又分為兩類。

  (1)第一類包括擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕62號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可按照不超過當(dāng)年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕64號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除按規(guī)定公式計(jì)算的貸款損失準(zhǔn)備。

  (2)第二類是根據(jù)貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕99號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  金融企業(yè)會(huì)計(jì)里貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍

  計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍既包括有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值損失的貸款，也包括發(fā)生減值的證據(jù)尚未識(shí)別，但未來有可能發(fā)生損失的貸款。另外，對(duì)于某一國家、地區(qū)、行業(yè)或者某一類貸款可能發(fā)生損失的貸款計(jì)提特種準(zhǔn)備。

  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求對(duì)有客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，而對(duì)于未來事件可能造成的貸款損失，不管發(fā)生可能性有多大，均不應(yīng)予以確認(rèn)，即對(duì)于沒有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的貸款，都不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍要小于《指引》的范圍。這種差異的存在說明，在貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方面銀行監(jiān)管當(dāng)局比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者更加審慎。

  金融企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金可以稅前扣除嗎?目前金融企業(yè)有些準(zhǔn)備金是無法稅前扣除的，如果會(huì)計(jì)在做賬時(shí)貿(mào)然將其扣除，肯定是會(huì)引起稅局“關(guān)心”，到時(shí)候可后悔莫及。建議會(huì)計(jì)沒弄清楚準(zhǔn)備金是否能稅前扣除之前，不要輕易的扣除它。