金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備怎么稅前扣除

  風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前扣除范圍

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕64號)規(guī)定，準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：(一)貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款);(二)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn);(三)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

  目前，銀行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的分類項(xiàng)目包括：發(fā)放貸款和墊款、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等。

  其中，發(fā)放貸款和墊款中包含委托貸款，由于委托貸款銀行只收取手續(xù)費(fèi)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因此，金融企業(yè)在計(jì)算可稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，不應(yīng)包括放貸款和墊款中的委托貸款。

  例：甲金融企業(yè)科目余額表2008年末拆出資金余額為120億元，短期貸款余額560億元，中長期貸款余額為2200億元，委托貸款180億元，進(jìn)出口押匯560億元，信用墊款60億元，貼現(xiàn)90億元。2009年末拆出資金余額為150億元，短期貸款余額650億元，中長期貸款余額2800億元，委托貸款210億元，進(jìn)出口押匯620億元，信用墊款80億元，貼現(xiàn)110億元(暫不考慮其他類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額)。2009年初風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為120+560+2200+560+60+90=3590(億元)，180億元委托貸款不包括在其中。2009年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為150+650+2800+620+80+110=4410(億元)，210億元委托貸款不包括在其中。

  準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備為本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額=4410×1%-3590×1%=8.2(億元)。

  目前，買入返售金融資產(chǎn)是否屬于貸款類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)在稅法中還沒有明確。按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，買入返售金融資產(chǎn)是指，金融企業(yè)按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。即，買入返售金融資產(chǎn)包括買入返售票據(jù)、證券、貸款等。在交易對方違約的情況下，如果金融企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)，應(yīng)按取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目。按財(cái)稅〔2009〕64號文件規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)不屬于稅法口徑的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，而貸款則屬于稅法口徑的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。只有符合貸款特征的資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備可按規(guī)定在稅前扣除。

  涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的扣除

  金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還包括涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的減值準(zhǔn)備。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕99號)規(guī)定，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;(二)次級類貸款，計(jì)提比例為25%;(三)可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;(四)損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

  金融企業(yè)在執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕99號文件時(shí)需要關(guān)注以下三個(gè)問題

  (1)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)執(zhí)行稅法規(guī)定。

  財(cái)稅〔2009〕99號文件中規(guī)定涉農(nóng)貸款是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》中統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款的劃分、統(tǒng)計(jì)口徑和稅法口徑基本相同。

  中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。 但是實(shí)際工作中，金融企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，信貸評審部門一般會按照國家統(tǒng)計(jì)局等部門制定的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)對中小企業(yè)貸款分類，該統(tǒng)計(jì)口徑的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)一般分為：銷售額3億元以下，資產(chǎn)總額4億元以下。所以，上述兩者的統(tǒng)計(jì)口徑不統(tǒng)一。金融企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定的口徑進(jìn)行調(diào)整，否則會增加稅前扣除基數(shù)，影響稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性。

  (2)一項(xiàng)貸款既符合涉農(nóng)貸款標(biāo)準(zhǔn)又符合中小企業(yè)貸款標(biāo)準(zhǔn)的處理。

  在實(shí)務(wù)操作過程中，金融企業(yè)會出現(xiàn)向農(nóng)村中小企業(yè)貸款的業(yè)務(wù)。而該貸款既符合涉農(nóng)貸款標(biāo)準(zhǔn)又符合中小企業(yè)貸款標(biāo)準(zhǔn)。由于這兩種貸款類型所適用的稅收政策相同，因此，可以按照總額控制的方法，將該項(xiàng)貸款確認(rèn)到其中的一類，或者在兩類貸款類型中分別確認(rèn)，然后減去其中的重復(fù)部分，避免重復(fù)計(jì)算。

  例：乙金融企業(yè)2009年度涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額為400億元，次級類250億元，可疑類60億元，損失類10億元;中小企業(yè)貸款關(guān)注類500億元，次級類300億元，可疑類80億元，損失類6億元。其中，上述兩類貸款金額中，既符合涉農(nóng)貸款又符合中小企業(yè)貸款涉及關(guān)注類70億元，次級類50億元，可疑類20億元，損失類3億元。上年度已在稅前扣除的專項(xiàng)貸款減值準(zhǔn)備為145億元。其中，涉農(nóng)貸款減值準(zhǔn)備85億元，中小企業(yè)貸款減值準(zhǔn)備60億元。

  涉農(nóng)貸款計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金為關(guān)注類400×2%=8(億元)，次級類250×25%=62.5(億元)，可疑類60×50%=30(億元)，10×100%=10(億元);合計(jì)為8+62.5+30+10=110.5(億元)。

  中小企業(yè)貸款計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金為關(guān)注類500×2%=10(億元)，次級類300×25%=75(億元)，可疑類80×50%=40(億元)，6×100%=6(億元);合計(jì)為10+75+40+6=131(億元)。

  既符合涉農(nóng)貸款又符合中小企業(yè)貸款計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金為關(guān)注類70×2%=1.4(億元)，次級類50×25%=1.25(億元)，可疑類20×50%=10(億元)，3×100%=3(億元);合計(jì)為1.4+1.25+10+3=15.65(億元)。

  本年度可稅前扣除的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金為(110.5+131-15.65)-(85+60)=80.85(億元)。

  (3)不要遺漏正常類貸款稅前扣除部分。

  財(cái)稅〔2009〕99號文件列舉了涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類四類特殊情形的貸款分類，其實(shí)，金融企業(yè)還存在一類為正常類貸款，文件未作列示。由于涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款既屬于專項(xiàng)貸款也屬于金融業(yè)的貸款范圍，因此，對于正常類貸款的部分仍然可以按照期末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%計(jì)算可稅前扣除的減值準(zhǔn)備。在計(jì)算此兩類貸款減值準(zhǔn)備稅前可扣除金額時(shí)，需要將正常類涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款予以考慮，避免遺漏該項(xiàng)可稅前扣除的1%部分。

  哪些準(zhǔn)備金支出可實(shí)現(xiàn)稅前扣除

  既然未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除，那么那些準(zhǔn)備金支出是經(jīng)核定的呢?主要包括以下幾類：

  (一)金融企業(yè)：一般貸款損失、涉農(nóng)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金;

  (二)保險(xiǎn)企業(yè)：保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠償準(zhǔn)備金、大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;

  (三)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;

  (四)證券行業(yè)：證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金、期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金;

  (五)中國銀聯(lián)股份有限公司：特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

  金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備怎么稅前扣除?由此可見金融企業(yè)符合稅局要求的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金才能稅前扣除，如不符合稅局規(guī)定是無法稅前扣除，必須要按照發(fā)生額來繳納所得稅。不確定企業(yè)是否能稅前扣除，可交給會計(jì)學(xué)堂網(wǎng)分辨下。