居民企業(yè)境外所得稅收抵免的計算方法

一、居民企業(yè)境外所得稅收

抵免的相關(guān)計算

(一)境外所得應納稅所得額的計算在進行稅收抵免的計算時，需要將取得的境外所得按照所得來源國的企業(yè)所得稅稅率換算成稅前所得。

1.生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額的計算。居民企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應納稅所得額，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益應納稅所得額的計算。居民企業(yè)取得來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，或非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，取得來源于境外的但與境內(nèi)所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應按被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)，扣除與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。

3.其他所得應納稅所得額的計算。居民企業(yè)取得來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，或非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得來源于境外的但與境內(nèi)所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應按有關(guān)合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)，扣除與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。

4.境外虧損的彌補。在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

(二)可抵免境外所得稅稅額的范圍及計算

1.可抵免境外所得稅稅額的范圍?？傻置饩惩馑枚惗愵~，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括下列項目：

(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;

(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款;

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?

(5)按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款;

(6)按照國務院財政、稅務主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

2.間接負擔的境外所得稅稅額的稅收抵免。間接負擔的境外所得稅稅額，是指居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益時，外國企業(yè)已在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分。

(1)間接負擔的境外所得稅稅額的稅收抵免原則。根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額。

(2)間接負擔的境外所得稅稅額的稅收抵免的計算。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：

第一層：單一居民企業(yè)直接持有200/0以上股份的外國企業(yè);

第二層：單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè);第三層：單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

3.稅收饒讓的規(guī)定。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

(三)抵免限額的計算

我國對居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。抵免限額是企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算。

1.抵免限額的計算公式

境外所得稅稅額的抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

該公式可以簡化為：

境外所得稅稅額的抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率

值得注意的是：(1)作為計算抵免限額依據(jù)的來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額，如果是企業(yè)從不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的所得，可以彌補該國(地區(qū))以前年度按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，以補虧后的所得作為計算抵免限額的依據(jù)。(2)公式中的企業(yè)所得稅稅率，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應為《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定的法定稅率25%。

可抵免所得稅額超過抵免限額的跨年度抵補。納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于按上述公式計算的抵免限額的，可以從應納稅額中按實扣除;超過抵免限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，抵補期限最長不得超過5年。5年，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

居民企業(yè)境外所得稅如何填報申報表

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2014年版》中《境外所得稅收抵免明細表》有3張三級明細表，即《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）、《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》（A108020）、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細表》（A108030），應根據(jù)財稅〔2009〕125號和國家稅務總局公告2010年第1號等規(guī)定填報。

境外所得的納稅調(diào)整包括兩個方面：減項為主表第14行“減：境外所得”，填報納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外所得計入利潤總額的金額。金額應等于A108010第10行第14列“境外稅前所得”合計數(shù)減去第11列境外“間接負擔的所得稅額”合計數(shù)的差額。加項為第18行“加：境外應稅所得抵減境內(nèi)虧損”。主表“利潤總額”在“減：境外所得”、“加：納稅調(diào)整增加額”、“減：納稅調(diào)整減少額”、“減：免稅、減計收入及加計扣除”后為負數(shù)的，需把已從利潤總額中減去的境外應稅所得拉回來抵減該虧損，產(chǎn)生的納稅調(diào)整通過主表第18行填報。

本期會計學堂給大家整理的，居民企業(yè)境外所得稅收抵免的計算方法就給大家介紹到這了。同時小編也對居民企業(yè)境外所得稅如何填報申報表，做了一定的論述。望幫助到你。