臍橙產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)如何納稅

該產(chǎn)業(yè)鏈主要有以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

第一環(huán)節(jié)：果農(nóng)和果業(yè)基地

    增值稅暫行條例第十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。果農(nóng)、專業(yè)合作社、企業(yè)的種植基地均適用這一規(guī)定。

    企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)及其實(shí)施條例第八十六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，水果種植所得免征企業(yè)所得稅。專業(yè)合作社、企業(yè)的種植基地均適用此項(xiàng)規(guī)定。 

 第二環(huán)節(jié)：收購(gòu)銷售者

    收購(gòu)商在臍橙成熟季節(jié)登門收購(gòu)，然后銷往全國(guó)各地。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，銷售農(nóng)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率。同時(shí)，根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)臍橙鮮果，按購(gòu)進(jìn)價(jià)乘以扣除率13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，予以抵扣。 

  有些收購(gòu)商規(guī)模較小，達(dá)不到年收入80萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，是小規(guī)模納稅人，則按3%征收率繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

   如果符合小微企業(yè)條件，則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）的規(guī)定，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元即免征增值稅。但水果收購(gòu)季節(jié)性很強(qiáng)，絕大部分收購(gòu)商月銷售額都會(huì)超過(guò)2萬(wàn)元。

    收購(gòu)企業(yè)若同時(shí)符合年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元以下、從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元以下的條件，還可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。如果年應(yīng)納稅所得額在6萬(wàn)元以下，則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）的規(guī)定，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

    第三環(huán)節(jié)：加工企業(yè)

    增值稅。

加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)臍橙鮮果，進(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)價(jià)乘以扣除率13%。銷項(xiàng)稅額根據(jù)具體產(chǎn)品，適用不同稅率。精油是食用植物油，適用稅率13%。鮮榨橙汁、果樂(lè)、果醋飲料、橙蓉燙皮，已對(duì)臍橙鮮果進(jìn)行了物理化學(xué)改變，不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)和果酒、陳皮、果醬一樣，適用稅率17%。

    消費(fèi)稅。

生產(chǎn)果酒要繳納消費(fèi)稅。果酒的成分不同，適用不同的消費(fèi)稅稅率、稅額。

    一種是果木酒。

根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》的規(guī)定，果木酒指以各種果品為主要原料，經(jīng)發(fā)酵過(guò)濾釀制的酒，屬于“其他酒”。根據(jù)《消費(fèi)稅稅率稅目表》，“其他酒”消費(fèi)稅從價(jià)定率，適用稅率10%。

    一種是配制酒。

即以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入果汁進(jìn)行調(diào)配、混合或再加工制成?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費(fèi)稅適用稅率問(wèn)題的公告》（2011年第53號(hào)）規(guī)定，以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時(shí)符合：1.具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)；2.酒精度低于38度（含），為“其他酒”；以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含），為“其他酒”。其他配制酒皆為“白酒”，“白酒”適用稅率20%，并加上從量定額0.5元/500克（或500毫升）繳納消費(fèi)稅。

    一種是果啤。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于果啤征收消費(fèi)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕333號(hào)）規(guī)定，果啤屬于啤酒。根據(jù)《消費(fèi)稅稅率稅目表》，啤酒從量定額繳納消費(fèi)稅。甲類啤酒（出廠價(jià)格3000元/噸以上）消費(fèi)稅250元/噸，乙類啤酒（出廠價(jià)格3000元/噸以下）消費(fèi)稅220元/噸。

    企業(yè)所得稅。

《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2010年版）》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）規(guī)定，水果初加工僅指通過(guò)對(duì)新鮮水果清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲(chǔ)藏保鮮、速凍、干燥、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅(jiān)果。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，免征企業(yè)所得稅。不屬于初加工則不得享受此項(xiàng)免征優(yōu)惠。

    第四環(huán)節(jié)：研發(fā)機(jī)構(gòu)

    當(dāng)?shù)馗叩仍盒：涂蒲袡C(jī)構(gòu)對(duì)臍橙的病蟲(chóng)害防控，遺傳育種，資源利用等的研發(fā)活動(dòng)，為果農(nóng)和加工企業(yè)提供了技術(shù)支持。

    增值稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）《附件3：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

    企業(yè)所得稅

。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，農(nóng)技推廣等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅，病蟲(chóng)害防控、遺傳育種研發(fā)均適用此規(guī)定。

    而為加工企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓則適用另一規(guī)定，即居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雖然高等院校和科研機(jī)構(gòu)通常沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，但取得應(yīng)稅收入即為企業(yè)所得稅納稅人，超過(guò)500萬(wàn)元就應(yīng)當(dāng)依法納稅。

臍橙產(chǎn)業(yè)鏈納稅環(huán)節(jié)中需注意什么？

對(duì)于上述產(chǎn)業(yè)鏈中，加工企業(yè)往往采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，即加工企業(yè)委托果農(nóng)種植，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（2010年第2號(hào)）的規(guī)定，“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即種植項(xiàng)目所得可以享受免征優(yōu)惠。在這種情況下，公司要對(duì)種植項(xiàng)目和加工項(xiàng)目嚴(yán)格分別核算，否則不能享受優(yōu)惠。

關(guān)于臍橙產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)如何納稅及其納稅環(huán)節(jié)注意的事項(xiàng)，文中給大家做出了詳細(xì)的解答，希望大家可以理解，還有什么不明白的，歡迎在線咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂答疑老師，讓我們及時(shí)為你排憂解答！