即征即退、先征后退、先征后返的會(huì)計(jì)處理

增值稅 “即征即退”、“先征后退”、“先征后返”的會(huì)計(jì)處理大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義我們認(rèn)為，這三種優(yōu)惠政策完全符合政府補(bǔ)助的定義，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

      貸：主營業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

     貸：銀行存款

 （3）計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還

借：其他應(yīng)收款

     貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

（4）收到增值稅返還

借：銀行存款

      貸：其他應(yīng)收款

增值稅直接減征的賬務(wù)處理

　增值稅“直接減征”很容易讓人將其與政府補(bǔ)助相聯(lián)系，并套用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方式。但是，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于政府補(bǔ)助的定義：“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了“無償取得”這一首要條件，企業(yè)享受的減征增值稅的優(yōu)惠政策，的確符合“無償”這一條件，但并不存在“取得”這一過程。因?yàn)檫@一政策的方式是直接減征，即在交納當(dāng)期的增值稅時(shí)，并不存在“返還”或者“退還”這樣一個(gè)從政府取得收入的過程，而是直接減少交納，與政府補(bǔ)助的定義存在一定的差距。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的第二條第三款中明確規(guī)定（見上），我們可以判斷企業(yè)享受直接減征增值稅的優(yōu)惠，不能按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

一、按正常銷售確認(rèn)收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、按照直接減免繳納增值稅時(shí)

（1）本月上交本月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　        銀行存款

2）本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　        銀行存款

即征即退、先征后退、先征后返的會(huì)計(jì)處理在上文為大家介紹清楚了。據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則的規(guī)定，我們認(rèn)為：這三種優(yōu)惠政策所取得相應(yīng)款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。但是在會(huì)計(jì)理論界對(duì)這一問題仍有爭議，如果您有不同的觀點(diǎn)，歡迎點(diǎn)擊會(huì)計(jì)學(xué)堂小窗口與我們探討。