兩種代銷方式分別怎樣做賬

根據(jù)委托方與受托方簽訂協(xié)議的不同，可將代銷分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。

一、視同買斷方式 

即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 

由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單進(jìn)，再確認(rèn)收入。 

[例]甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，每件轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)100元，該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%.甲公司收到乙公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅額17000元。乙公司實(shí)際銷售時(shí)按每件150元的價(jià)格出售，開具的增值稅發(fā)票上注明：150000元，增值稅額為 25500元。 

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

①在委托方甲公司將商品交付給受托方乙公司時(shí) 

借：發(fā)出商品 80000 

　　 貸：庫存商品 80000 

②收到受托方乙公司的代銷清單時(shí) 

借：應(yīng)收賬款——乙公司 117000 

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 

　　 貸：發(fā)出商品 80000 

（2）受托方乙公司的賬務(wù)處理如下： 

①收到甲公司的代銷商品時(shí) 

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品） 100000 

　　 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款） 100000 

②實(shí)際銷售時(shí) 

借：銀行存款 175500 

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 

　 　貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品 100000 

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債或受托代銷商品款 100000 

　　 貸：應(yīng)付賬款——委托企業(yè) 100000 

③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托企業(yè)時(shí) 

借：應(yīng)付賬款——委托企業(yè) 100000 

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 

　　 貸：銀行存款 117000 

二、收取手續(xù)費(fèi)方式 

即根據(jù)所供銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一般勞務(wù)收入。 

因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；而受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 

 [例]甲公司委托乙公司銷售B商品1000件，以每件100元的價(jià)格出售給顧客，乙公司按售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)，該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%.乙公司實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明該商品的售價(jià)為100000元，增值稅額17000元。甲公司在收到乙公司交來的代銷清單時(shí)，向乙公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。 

（1）委托方甲公司的賬務(wù)處理如下： 

①發(fā)出商品時(shí) 

借：發(fā)出商品 80000 

　　 貸：庫存商品 80000 

②收到代銷清單時(shí) 

借：應(yīng)收賬款 117000 

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 

　　 貸：發(fā)出商品 80000 

借：銷售費(fèi)用 10000 

　　 貸：應(yīng)收賬款 10000 

（2）受托方乙公司的賬務(wù)處理如下： 

①收到商品時(shí) 

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品） 100000 

　　 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款） 100000 

②對(duì)外銷售時(shí) 

借：銀行存款 117000 

　　 貸：應(yīng)付賬款 100000 

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 

③收到增值稅專用發(fā)票時(shí) 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 

貸：應(yīng)付賬款 17000 

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款） 100000 

　　 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托供銷商品） 100000 

④支付貨款并計(jì)算供銷手續(xù)費(fèi)時(shí) 

借：應(yīng)付賬款 117000 

　　 貸：銀行存款 107000 

　　 主營業(yè)務(wù)收入 10000

未簽代銷合同的代銷業(yè)務(wù)如何做稅務(wù)處理

企業(yè)對(duì)外代銷產(chǎn)品，期限超過180天并且沒有代銷合同。請(qǐng)問，這是否屬于代銷業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 

代銷關(guān)系的確立必須簽訂代銷協(xié)議，未簽訂代銷協(xié)議應(yīng)按照正常銷售行為進(jìn)行涉稅處理，包括代銷產(chǎn)品的退回等。此外，在確定為代銷關(guān)系的前提下，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷或者銷售代銷貨物，視同銷售貨物。因此，不管是企業(yè)將貨物交付他人代銷或者企業(yè)銷售他人交付代銷的貨物，均視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第五項(xiàng)規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 

因此，企業(yè)未收到代銷清單或者貨款的情況下，應(yīng)在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，與受托方是否將貨物銷售無關(guān)。如有委托方將委托代銷商品退回的情況，則應(yīng)根據(jù)情況視同退貨處理。

兩種代銷方式分別怎樣做賬？總結(jié)下來就是：對(duì)于視同買斷方式，受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單進(jìn)，再確認(rèn)收入。對(duì)于收取手續(xù)費(fèi)方式，委托方在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；而受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。