代銷貨物如何進行稅務處理

答：貨物委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費方式。

（一）視同買斷方式。

視同買斷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。

由于這種銷售本質上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　　視同買斷方式稅務處理的關鍵在于將該業(yè)務分解為委托方銷售商品及受托方購進商品兩筆業(yè)務。作為一般購銷處理，只對購銷業(yè)務征收增值稅。

（二）收取手續(xù)費方式。

收取手續(xù)費是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。

這對受托方來說實際上是一種勞務收入，其特點是：受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單時，按協(xié)議售價反映銷售收入，計算增值稅銷項稅額，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費。受托方代銷商品也作為應稅銷售，計算增值稅銷項稅額，收取的代銷手續(xù)費屬應稅勞務，計征增值稅。

代銷業(yè)務收取手續(xù)費方式稅務處理的關鍵在于既要將該業(yè)務分解為委托方銷售商品及受托方購進商品兩筆業(yè)務，對購銷業(yè)務征收增值稅；還要對受托方提供應稅勞務所取得的收入按服務業(yè)稅目征收增值稅。

那么，代銷貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間是什么時候呢？

對于委托代銷業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，原則上應該根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財法[1993]38號)的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

但實務中的情況相對復雜些。有的代銷業(yè)務在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷業(yè)務因各種原因沒有及清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。故2005年11月，國家稅務總局針對這些問題，特別在《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)中對納稅義務的時間做了進一步的明確：

(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

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