最近和一位同事聊天，談到對(duì)于工作的感悟時(shí)，他說了這樣一句話，「內(nèi)審嘛，說難也不難，只是始終要記住一點(diǎn)：以事實(shí)和數(shù)字說話?！?/p>

應(yīng)該說，這話沒毛病，審計(jì)就是要講事實(shí)，擺證據(jù)，不能空口無憑，否則就是胡說八道。

類似的說法大家可能都聽過，但是，對(duì)所謂的「以事實(shí)和數(shù)字說話」不能狹隘的理解，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告就是堆砌事實(shí)和數(shù)字。

原因在于，僅僅把冷冰冰的事實(shí)和數(shù)字?jǐn)[出來，審計(jì)報(bào)告的需求方可能無法準(zhǔn)確理解審計(jì)結(jié)論，大量、局部、零碎的審計(jì)發(fā)現(xiàn)也難以呈現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)對(duì)象的整體意見。

顯然，從具體的審計(jì)發(fā)現(xiàn)出發(fā)，要達(dá)成對(duì)被審計(jì)對(duì)象的總體概念和抽象結(jié)論，要把內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)判斷準(zhǔn)確無誤的傳達(dá)給各方，這中間需要一個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)或者叫審計(jì)結(jié)論。

事實(shí)好擺，結(jié)論難下，這應(yīng)當(dāng)是大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)師的切身體會(huì)。

原因在于，只要有足夠充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)，事實(shí)是無可爭辯的，審計(jì)評(píng)價(jià)則不然，它是一個(gè)站立在事實(shí)基礎(chǔ)之上的主觀判斷，而一旦涉及主觀，就必然會(huì)有活動(dòng)的空間和擺動(dòng)的幅度。

需要說明的是，事實(shí)的客觀性與評(píng)價(jià)的主觀性并不矛盾，客觀性是根基和原材料，而主觀性來源于職業(yè)判斷的天然屬性，這二者是兩個(gè)維度的存在。

對(duì)于寫好審計(jì)評(píng)價(jià)，我個(gè)人粗淺的體會(huì)是十六個(gè)字：

立足事實(shí)，虛實(shí)結(jié)合，參考自評(píng)，突出特色。

「立足事實(shí)」，這個(gè)很好理解，審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)是審計(jì)確認(rèn)的事實(shí)與數(shù)字，離開事實(shí)，完全憑借感覺或者生硬拼湊的審計(jì)評(píng)價(jià)，難以得到認(rèn)可。

做到立足事實(shí)，要求評(píng)價(jià)與事實(shí)之間有符合邏輯的關(guān)聯(lián)，即任何一個(gè)具備正常認(rèn)知水平的人，都能夠從事實(shí)中得出基本同樣的評(píng)價(jià)。

譬如，審計(jì)中通過函證等方式發(fā)現(xiàn)，A公司的應(yīng)收賬款中超過一半為虛假，這時(shí)得出「經(jīng)營業(yè)績不實(shí)」的結(jié)論，顯然就是一個(gè)立足于事實(shí)，且人人都能理解、認(rèn)可的審計(jì)評(píng)價(jià)。

「虛實(shí)結(jié)合」，這個(gè)容易誤解，是指在立足事實(shí)的基礎(chǔ)上，還要有適當(dāng)「虛」的評(píng)價(jià)，當(dāng)然 ，這個(gè)「虛」是相對(duì)于上述的「實(shí)」而言，并非虛假之意。

譬如，在對(duì)B經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，由于沒有發(fā)現(xiàn)B經(jīng)理存在重大或者明顯違反財(cái)經(jīng)法規(guī)及公司財(cái)務(wù)制度的問題，因此有「能夠遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司財(cái)務(wù)制度」這樣一個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)。

很明顯，這個(gè)結(jié)論無法直接用事實(shí)和數(shù)字來證明，好像顯得有點(diǎn)「虛」，話說的太「滿」，其實(shí)不然。

原因在于，這樣的總體性評(píng)價(jià)是不能缺少的，但審計(jì)師不可能對(duì)B經(jīng)理所有經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性一一進(jìn)行核實(shí)，因此要基于其他相關(guān)事實(shí)進(jìn)行合理推斷，做出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

不要忘記，內(nèi)部審計(jì)所提供的，只是一種合理程度上的保證，而且，涉及到總體性的評(píng)價(jià)結(jié)論，基本上都會(huì)是這種看似沒有事實(shí)支撐的「虛」結(jié)論，其實(shí)這才恰恰體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)有的職業(yè)判斷能力。

這種所謂的「虛」并不會(huì)損害審計(jì)的客觀性，反倒會(huì)讓審計(jì)評(píng)價(jià)更加豐富和完整。如果缺少這種「虛」的評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)論就會(huì)顯得支離破碎，缺乏整體性，甚至可以說，審計(jì)評(píng)價(jià)就無從下手。

「參考自評(píng)」，是指審計(jì)評(píng)價(jià)還要參考一下被審計(jì)對(duì)象的自我評(píng)價(jià)。通過其工作總結(jié)、年度報(bào)告等類似文件材料，看看其自我評(píng)價(jià)的重心是什么，成績和不足分別是什么。

最重要的，要關(guān)注這些內(nèi)容在審計(jì)中有沒有得到印證，如果沒有，就有必要進(jìn)一步核實(shí)，是審計(jì)不深入、不全面，還是對(duì)方的自我評(píng)價(jià)真實(shí)性不高。

特別是對(duì)于自我評(píng)價(jià)中的不足部分，如果與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)，一定要對(duì)照核實(shí)，千萬不要產(chǎn)生明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

「突出特點(diǎn)」，就是要在評(píng)價(jià)中體現(xiàn)出被審計(jì)對(duì)象的鮮明特征，這是衡量審計(jì)評(píng)價(jià)專業(yè)水準(zhǔn)的重要標(biāo)尺。

內(nèi)部審計(jì)師要像畫人物肖像一樣，確保畫出來的人面目清晰，特征明顯，讓人一看，就知道畫的是誰，當(dāng)然，特點(diǎn)可以是美，也可以是丑。

如果一個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)，基本上可以套用在不同被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)報(bào)告中，那么就絕對(duì)不是一個(gè)好的審計(jì)評(píng)價(jià)，而是面目模糊，似是而非，和稀泥式的結(jié)論。

一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)師，除了能夠發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，一項(xiàng)不可或缺的能力，就是能夠給對(duì)方描繪出輪廓分明、五官清晰的肖像。