出售還在攤銷的裝修資產(chǎn)怎么申報(bào)

因各種原因?qū)е略馊?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://jiajuren.cn/baike/caiwu/zichan/214/">固定資產(chǎn)提前退租而歸還出租方的情況下,按租賃合同期限或者按其攤銷期限平均攤銷,尚未攤銷完畢的裝修費(fèi)用的稅務(wù)處理問題,現(xiàn)行稅法并沒有涉及.因此,實(shí)務(wù)中存在不少爭論,主要存在兩種觀點(diǎn):

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為傾向于按財(cái)務(wù)處理方式.在財(cái)務(wù)處理上,通常納稅人以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出,按剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中孰短的期限,平均扣除.由于租賃期提前結(jié)束,該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來利益,不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件.因此,租賃資產(chǎn)的使用期限至截止租賃期提前結(jié)束時(shí),對尚未攤銷完畢的裝修費(fèi)用,一次性在當(dāng)年度全部予以攤銷.

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按資產(chǎn)損失報(bào)批處理.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定,企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出,應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用,并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷.由于,長期待攤費(fèi)用屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),租賃期提前結(jié)束時(shí),發(fā)生了損失,但不屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批處理.

筆者對該事項(xiàng)查詢了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)2009年度和以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題的解答.但沒有查到各地方稅務(wù)部門對該問題作出過相關(guān)的明文規(guī)定.

筆者認(rèn)為根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失.

屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括:

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

(六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失.

上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失.

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請.

裝修費(fèi)還沒攤銷完就賣了怎么處理?

把剩下未攤完的一次性全部轉(zhuǎn)入結(jié)業(yè)當(dāng)月的損益里面,不再進(jìn)行分?jǐn)偭?直接清算了.

裝修費(fèi)攤銷的賬務(wù)處理:

裝修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)需要達(dá)到以下條件之一:

1、達(dá)到固定資產(chǎn)原價(jià)20%以上

2、以后使固定資產(chǎn)使用年限延長年以上

3、改變新增了固定資產(chǎn)用途和功能

如不符合以上三個(gè)條件之一的,應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用在租憑期內(nèi)分?jǐn)?如辦公室屬于公司的固定資產(chǎn),則裝修費(fèi)應(yīng)在"長期待攤費(fèi)用"中核算攤銷期限為5年.

如辦公室屬于公司租賃的,則裝修費(fèi)按租賃期限進(jìn)行攤銷.當(dāng)裝修費(fèi)用較小時(shí),承租人可一次性記入當(dāng)期的費(fèi)用;當(dāng)費(fèi)用額較大可計(jì)入待攤費(fèi)用,再分期攤銷,不過攤銷期不能超過一年,也可以視金額大小在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?具體可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行賬務(wù)處理.如是開業(yè)期間的費(fèi)用,也同樣在開業(yè)后一次性計(jì)入開辦費(fèi),在五年內(nèi)進(jìn)行攤銷.

籌建人員開支的費(fèi)用

(1)籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用:具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出,以及應(yīng)交納的各種社會保險(xiǎn).在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用,如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支,籌建期較長的,可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決.

(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi).

(3)董事會費(fèi)和聯(lián)合委員會費(fèi)

出售還在攤銷的裝修資產(chǎn)怎么申報(bào)內(nèi)容就告一段落了,會計(jì)學(xué)堂小編認(rèn)為租賃期提前結(jié)束時(shí),尚未攤銷的裝修費(fèi),不屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,尚未攤銷的裝修費(fèi),不宜在提前退租歸還租賃固定資產(chǎn)后自行一次性在當(dāng)年度全部予以攤銷,最好向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請.