企業(yè)分立稅收政策

1、營(yíng)業(yè)稅

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則:營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為.企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(土地使用權(quán)、房屋建筑物)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅行為,因此,企業(yè)分立不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅.

另外我們可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]165號(hào)):根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的,與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同.因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅.

2、增值稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則:增值稅的征收范圍為境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物.企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為,因此,企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅.

另外我們可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào)):根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅.

3、土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定:土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入.企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍,并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè),而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股,因此,企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅.

4、企業(yè)所得稅

(1)一般分立--即時(shí)征稅

財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定:企業(yè)分立,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:(1)被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理;(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).

(2)特殊分立--遞延納稅

如果分立滿足以下幾個(gè)條件,則可以使用特殊稅務(wù)處理:

(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

(2)企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(3)取得股權(quán)支付的原主要股東,在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán);

(4)被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.

特殊稅務(wù)處理方法如下:

(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼;

(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ);

(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱"新股"),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱"舊股"),"新股"的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄"舊股"的計(jì)稅基礎(chǔ)確定.如不需放棄"舊股",則其取得"新股"的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:直接將"新股"的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的"舊股"的計(jì)稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到"新股"上

企業(yè)分立稅收政策,從上文可以看到國(guó)家對(duì)于轉(zhuǎn)增資本屬于個(gè)人部分,需要交納個(gè)人所得稅,企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資,如果你有興趣,可以留意會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)咨詢!