交易性金融資產(chǎn)怎么計(jì)算增值稅

交易性金融資產(chǎn)的增值稅比較特別,購(gòu)入時(shí),增值稅計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本.不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額(不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人).

注意:交易費(fèi)用的增值稅,計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額.出售時(shí),按賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅.(稅法中成為:差額征稅).會(huì)計(jì)中,出售時(shí),確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi),并計(jì)入投資收益.

為什么可供出售的交易性金融資產(chǎn)中屬于權(quán)益工具投資的,其減值損失是不能通?

無(wú)論是債務(wù)工具公允價(jià)值變動(dòng),還是權(quán)益工具公允價(jià)值的變動(dòng),都應(yīng)計(jì)入資本公積,因?yàn)橘Y本公積是與企業(yè)收益無(wú)關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng).資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過(guò)法定資本部分的資本.但是減值的轉(zhuǎn)回是有區(qū)別,債務(wù)工具可以通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回,權(quán)益工具應(yīng)該通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回,這樣做的原因是因?yàn)閭鶆?wù)工具一般其漲跌不大,而權(quán)益工具漲跌幅度相對(duì)較大,如果將權(quán)益工具變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,從而影響損益,很容易就造成上市公司可以隨意操控利潤(rùn).

因此,在會(huì)計(jì)操作要點(diǎn)中,可供出售的交易性金融資產(chǎn)中屬于權(quán)益工具投資的,其減值損失是不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的,而權(quán)益工具的未來(lái)現(xiàn)金流量,本身就有較大的不確定性,是否減值消失不能有充足證據(jù)支持,所以國(guó)家為了防止上市公司違規(guī)操縱利潤(rùn)來(lái)掩飾報(bào)表,禁止權(quán)益性工具的減值通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,而是要求計(jì)入資本公積,待處置時(shí)計(jì)入損益.

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積(無(wú)論借方或貸方余額),應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失).

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄:

借:資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

其他綜合收益

貸:其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】

借:資產(chǎn)減值損失

其他綜合收益

貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

快速計(jì)算:

方法(1)=初始成本-減值時(shí)的公允價(jià)值

方法(2)=上期末的公允價(jià)值-減值時(shí)的公允價(jià)值-資本公積

一、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

(1)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益.

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸:資產(chǎn)減值損失

(2)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí),應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回.

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸:其他綜合收益

二、減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,且不得轉(zhuǎn)回:

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,且不得轉(zhuǎn)回.

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