折舊計提方法與年限存在差異的財稅處理?

【問題】

模具如果采用工作量法來計提折舊,如果使用年限低于3年,是否需要稅務(wù)機關(guān)審批或備案?

【解答】

折舊計提方法與年限,財稅存在差異無須備案,只需要在匯算清繳時就此差異進行納稅調(diào)整.

例如:固定資產(chǎn)(模具)原值90萬元,假定殘值為零.會計上按工作量計提折舊,第一年計提40萬元,第二年35萬元,第三年計提15萬元.

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條(三)規(guī)定,與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為5年,即每年稅前可扣除的折舊為18萬元,最低為5年.企業(yè)在進行納稅申報時,第一年須納稅調(diào)增22萬元(40-18);第二年須納稅調(diào)增17萬元(35-18);第三年納稅調(diào)減3萬元(15-18);第四年和第五年分別納稅調(diào)減18萬元(0-18).

固定資產(chǎn)計提折舊的方法有幾種?

1、年限平均法

平均年限法又稱直線法,是最簡單并且常用的一種方法.此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值除以預(yù)計使用年限,求得每年的折舊費用.

計算公式:

年折舊率 = (1 - 預(yù)計凈殘值率)÷ 預(yù)計使用壽命(年)× 100%

月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價× 年折舊率 ÷ 12

2、工作量法

工作量法,又稱變動費用法.是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法.它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù).根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊.

假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位(可以是行駛里程數(shù),工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù)),然后按服務(wù)單位分配成本.這種方法彌補了平均年限法只重使用時間,不考慮使用強度的特點.

計算公式:

單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 × ( 1 - 預(yù)計凈殘值率 )/ 預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 × 單位工作量折舊額

3、加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法.

其特點是:在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期則少提折舊.從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償.

類型:在具體實務(wù)中,加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種.

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