怎么做增值稅直接減免會計處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應繳稅費--應交增值稅

　　借：應繳稅費--應交增值稅(減免稅額)

貸：營業(yè)外收入--補貼收入

　　直接減免增值稅會計處理需注意什么

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了許多免征增值稅的項目。另外，《財政部、國家稅務總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔201744號)規(guī)定，將金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅的優(yōu)惠政策延長到了2019年12月31日。筆者提醒，符合條件的企業(yè)在享受免征增值稅時，應注意相關(guān)會計處理。

　　例如，某金融機構(gòu)20179月取得農(nóng)戶小額貸款利息收入100萬元。按照財稅〔44號文件規(guī)定，可以免征增值稅。會計應該如何處理呢?

　　方法一：(單位：萬元，下同)

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　這樣處理的理由是，增值稅免征沒有必要再核算銷項稅額。但是，這種做法顯然是不正確的，沒有核算減免稅款。《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔201622號)規(guī)定，對于當期直接減免的增值稅，應借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

　　方法二：

　　應交稅金——應交增值稅(減免稅款)5.66

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

　　此種處理方法，將減免的稅款記入主營業(yè)務收入，好處是既核算了減免稅款，又符合財會〔號文件“貸記損益類相關(guān)科目”的規(guī)定。但是，《企業(yè)會計準則14號——收入》規(guī)定，收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。顯然減免稅款不屬于日常活動形成的，不應計入主營業(yè)務收入。

　　方法三：

　　94.34

　　借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)

　　貸：營業(yè)外收入

　　此種處理方法，清晰地核算了減免稅款，也符合財會〔號文件的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則，直接計入當期損益的利得即營業(yè)外收入，指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008151號)規(guī)定，財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助等，包括直接減免的增值稅，應計入企業(yè)當年收入總額。因此，建議將直接減免的增值稅計入營業(yè)外收入。

　　將直接減免的增值稅計入主營業(yè)務收入，還是營業(yè)外收入，影響的均是企業(yè)的當期損益，看上去關(guān)系不大。但實際上對企業(yè)所得稅等相關(guān)業(yè)務的處理是有直接影響的。

　　財稅〔號文件第二條規(guī)定，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。按上例，如果按方法二將免征的增值稅計入主營業(yè)務收入，或按方法一不予核算，那么很容易以含稅收入萬元的計入收入總額，這樣做是錯誤的。應該按照萬元(100-5.66)的計入收入總額。

　　通過以上分析，方法三的會計處理最恰當。舉例中正確的收入總額為90.57×90%+5.66)，并據(jù)此計算繳納企業(yè)所得稅。

　　關(guān)于怎么做增值稅直接減免會計處理知識先給大家介紹到這里，提醒增值稅直接減免或是間接減免或其他減免的情況不同，在會計處理上也有差異。如想要了解增值稅直接減免的范圍，可直接在線咨詢會計學堂專業(yè)的老師。