稅務局查增的應納稅所得額怎么處理?

一、查增所得額的稅務處理

(一)查增應納稅所得額可以彌補以前年度虧損

《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號,以下簡稱《公告》)第一條規(guī)定:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定,稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損.這對企業(yè)而言是一個利好消息.

(二)查增所得額不可以彌補以后年度的虧損

《公告》規(guī)定,查增所得額可以彌補以前年度虧損,彌補后仍有所得額的,應按規(guī)定計算繳納稅收,但不得彌補檢查所屬年度以后年度的虧損.這符合《企業(yè)所得稅法》的立法精神.

(三)查補收入可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)

根據(jù)《公告》的精神,按照稅法的公平原則,查補收入可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù).這是立法上的突破.

(四)允許彌補虧損但仍要接受處罰

《公告》第一條中規(guī)定對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié),依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰.這需要企業(yè)特別關注.彌補虧損的處罰規(guī)定,實際上經(jīng)歷了一個從查補額全額納稅,到作為處罰依據(jù)再到后來分情況進行處罰的變化過程,規(guī)定逐步人性化,更加合理.此次發(fā)布的《公告》盡管只明確了要按《稅收征管法》的規(guī)定進行處理和處罰,卻沒有具體明確如何處罰,但企業(yè)仍要注意上述文件的相關規(guī)定.需要提醒的是,按照"新法優(yōu)于舊法"原則,國稅發(fā)[1996]162號和國稅函發(fā)[1996]653號文件以及國稅函[2005]190號文件已全文失效,實務中應該注意應用上的錯誤.

(五)關于查增應納稅所得額申報口徑

《關于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第29號)中明確規(guī)定:允許彌補以前年度發(fā)生的虧損,填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表4"彌補虧損明細表"第2列"盈利或虧損額"對應調(diào)增應納稅所得額所屬年度行次.

二、查增所得額的會計處理

由于以前年度無虧損的企業(yè)若存在查增所得,只需調(diào)整相關稅費及損益即可,相對比較簡單.因此,本文主要探討以前年度存在需要彌補虧損的企業(yè)的查增所得會計處理.

(一)查增所得額可以抵扣以前年度暫時性差異

《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務法核算,企業(yè)虧損屬于可抵扣暫時性差異,符合條件的情況下,應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn).《公告》規(guī)定的查增所得額可以彌補以前年度虧損,會計上應該按照準則的規(guī)定,進行相應的遞延所得稅會計處理.借記"以前年度損益調(diào)整",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)".

(二)查增所得額后應逐年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額

查增企業(yè)所得稅額后,就必然對以后年度企業(yè)所得稅造成影響,因而必須對以后相關年度的可彌補虧損額予以調(diào)整,并重新計算以后相關年度的企業(yè)所得稅額,直到?jīng)]有虧損彌補的年度為止,即允許彌補虧損的最長時限為5年.查增所得額會影響以后各期的可抵扣暫時性差異,會計上應進行相應的所得稅會計處理,調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值.

應納稅所得額怎么算?

計算方法

直接法

企業(yè)每納稅年度收入總額減除征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補前年度虧損余額應納稅所得額[2]

應納稅所得額=收入總額-征稅收入-免稅收入-各項扣除-前年度虧損[1]

間接法

會計利潤總額基礎上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整項目金額即應納稅所得額[2]

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額[2]

稅收調(diào)整項目金額包括兩方面內(nèi)容:企業(yè)財務會計處理和稅收規(guī)定致應予調(diào)整金額;二企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除稅收金額[3]

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