靜心 追問

2019-10-19 10:14

老師，沒跨年分錄？跨年分錄？分別怎樣確認收入結轉成本？跨年是12月確認還是1月確認收入？

QQ老師 解答

2019-10-19 10:16

你好！你們單位又用工程施工科目嗎？

靜心 追問

2019-10-19 10:17

用了。

QQ老師 解答

2019-10-19 14:03

問題：完工百分比法確認收入，客戶跟被審計單位結算時 借：應收賬款 貸：工程結算 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 但是根據完工進度確認收入  借：營業(yè)成本 借：工程施工-合同毛利 貸：營業(yè)收入。但是營業(yè)收入和工程結算的金額不一致。當營業(yè)收入的金額大于工程結算的時候，收入*稅率就不等于銷項稅了。這時銷項稅是不是需要無票申報呢？還是可以 借：工程施工 貸：應交稅費-應交增值稅（待轉銷項稅額）？

 

分析：目前營改增后施工企業(yè)核算實務中存在兩種處理。

第一種是在確認收入時，即使尚未到法定的納稅義務發(fā)生時間，也應當按權責發(fā)生制原則預計相應的銷項稅額，暫計入交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）“其他流動負債”項目，到法定的納稅義務發(fā)生時間再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。對應科目已到結算時點的部分計入應收賬款；尚未到結算時點的部分計入其他流動資產。即第一種情況下，完工百分比法確認的收入和工程施工（成本、毛利）都是按不含稅金額計算。實際就是確認收入時資產負債同增一個增值稅稅額的數字。這種計提稅金目的更多是從報表勾稽角度來考慮的。

 

另一種是按照《增值稅會計處理規(guī)定》的官方解讀：
  三、關于企業(yè)提供建筑服務確認銷項稅額的時點
  根據《規(guī)定》第二（二）1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。
  企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生的時點的，應貸記“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發(fā)生時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。
     

 即，如果在確認收入時，對應的款項尚未與業(yè)主辦理工程結算，也未到稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，則無需確認應納稅額或者待轉銷項稅額。



這時，計提增值稅的時點和工程結算掛鉤，工程結算金額為不含稅金額，而按照完工百分比確認收入的時候不計提稅金。

借：應收賬款

貸：工程結算

    應交稅費-應交增值稅-待轉銷項稅額（或銷項稅額）

 

  按照企業(yè)會計準則規(guī)定應交稅費核算依照稅法計算的稅費，是否應該暫估負債也應該遵守企業(yè)會計準則-基本準則關于負債的定義和確認條件，符合企業(yè)會計準則第30號-財務報告關于負債的列報規(guī)定。實務中一般工程驗工計價結算和收款權利的確定是密切相關的，收款權利和增值稅納稅義務的確定密切相關。具體操作種，超付的情況一般不會允許，超付會體現(xiàn)為業(yè)主的預付賬款，會被列為問題重點關注。依照完工百分比確認的工程款收入，由于和業(yè)主確認的計稅金額沒有多大關系，并不能導致納稅義務產生的現(xiàn)金流很可能流出，也不符合廣義預計負債的確認條件，理論分析，將應交稅費-應交增值稅和工程結算發(fā)生額勾稽才是恰當的，故營改增后，實際第二種處理應更為合理。但為了報表勾稽，第一種實務可能應用更多。

 

關于財務報表相關項目列示問題

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。



如果上述會計處理滿足37號28條金融工具列報抵消條件的，可以抵消。

第二十八條 金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列： 
  （一）企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執(zhí)行的； 
    （二）企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產和清償該金融負債。 
   不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。

 

附：建筑企業(yè)增值稅納稅義務時間規(guī)定

注：原營業(yè)稅下采用預收款時間作為營業(yè)稅納稅義務時間，營改增后有所調整

營改增后建筑業(yè)涉及的增值稅納稅義務發(fā)生時間主要是：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；（二）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

該文件還同時規(guī)定： 


三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

     


   按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

  適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。



     建筑企業(yè)所得稅納稅義務時間規(guī)定（國稅函[2008]875號）：

   二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
  （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。



   因此，就增值稅和所得稅納稅義務時點來說有差異，應這個差異可以合理解釋的，應分別按各自規(guī)定申報。