莊老師 解答

2019-02-19 07:55

建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件  
 
根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第17號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征收增值稅分為兩類：  
 
第一類是工程施工所在地差額預(yù)交增值稅；  
 
第二類是公司注冊地差額申報增值稅。  
 
其中第一類又分為兩種：  
 
（1）一般計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅；  
 
（2）簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅。  
 
第二類只有一種差額申報增值稅，即簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額申報增值稅。 
 
2、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件  
 
根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第17號文件和國家稅務(wù)總局2016年公告第53號的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時具備以下條件。  
（1）建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務(wù)分包行為。  
（2）如果是在工程施工所在地差額預(yù)繳增值稅，則建筑企業(yè)必須跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。如果建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，則不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅。  
（3）建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)或建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發(fā)生分包業(yè)務(wù)行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。  
（4）分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的名稱。  
（5）建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：  
①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；  
 
②與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；  
 
③從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。  
 
3、建筑企業(yè)差額征增值稅的稅務(wù)處理  
 
（1）在工程所在地國稅局差額預(yù)繳增值稅的處理。  
 
根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年公告第17號）第四條、第五條、第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定差額預(yù)繳增值稅。  
 
第一，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公司如下：  
 
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+10%)×2%  
 
第二，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公司如下：  
 
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%  
 
第三，小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。  
 
計算公司如下：  
 
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%  
 
第四，建筑企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。  
 
（2）在公司注冊地國稅局差額零申報增值稅的處理。  
由于只有簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包行為的情況下，才會發(fā)生在公司注冊地國稅局差額申報增值稅的情況。而且簡易計稅方法計稅的總承包方在發(fā)生分包情況下，在工程所地國稅局已經(jīng)按照3%的稅率差額預(yù)交增值稅，回公司注冊地也是按照3%稅率差額申報增值稅，基于規(guī)避重復(fù)征稅的考慮，簡易計稅方法計稅的總承包方在公司注冊地國稅局只能差額零申報增值稅。  
 
二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票開具及賬務(wù)處理  
 
1、會計核算依據(jù)  
 
財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）。  
 
（1）二級科目“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。  
 
（2）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。  
 
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。  
 
二級科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。  
 
企業(yè)預(yù)繳增值稅時：  
 
借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅  
 
貸：銀行存款  
 
月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目  
 
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅  
 
貸：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅

 つ.半夏 追問

2019-02-19 17:12

請問差額征收增值稅和簡易征收增值稅有區(qū)別嗎？ 
如何區(qū)分呢？開發(fā)票稅率是多少？分別如何繳納增值稅呢請以100萬發(fā)票舉例。 
公司如何申請呢？ 
很不了解，謝謝老師詳細(xì)解答。

莊老師 解答

2019-02-19 21:03

簡易征收（營改增辦法中叫簡易計稅方法計稅）一般指的是全額，即以全部銷售收入為銷售額，按照征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。比如，自來水公司銷售，如果公司選擇一般計稅方法計稅，銷售給用戶收取水費100，則其增值稅銷項稅額就是100×16%=16。如果采用簡易征收，則其應(yīng)交增值稅就是100×3%=300。 
因差額而選擇簡易計稅方法計稅，指的是納稅人選擇只就差額部分按照征收率征稅的一種簡易征收方式。比如，對提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5％的征收率計算繳納增值稅。

 つ.半夏 追問

2019-02-20 06:26

那建筑行業(yè)的差額征收增值稅和簡易征收增值稅是不是一回事呢？

莊老師 解答

2019-02-20 07:48

你好，建筑行業(yè)的差額征收增值稅和簡易征收增值稅不是一回事

 つ.半夏 追問

2019-02-20 08:16

有什么區(qū)別嗎？開票稅率都分別是多少呢

莊老師 解答

2019-02-20 13:11

你好，開票稅率按上面的要求，是3%

 つ.半夏 追問

2019-02-20 21:04

老師，現(xiàn)在只知道所有要繳納稅金是229818.18元，開出發(fā)票得稅率是10%?？梢耘卸ㄊ遣铑~征收增值稅不？能不能知道開出發(fā)票總金額是多少呢？如何判定呢？

莊老師 解答

2019-02-20 21:09

你好，不能判定是差額征收增值稅，不能知道開出發(fā)票總金額是多少

 つ.半夏 追問

2019-02-20 21:14

那麻煩看看，圖片問題吧，很著急。謝謝

莊老師 解答

2019-02-20 21:29

你好，你這個是另外一個問題，另外提問，我怕誤導(dǎo)你