初心 追問

2019-01-21 18:52

為什么呢

三寶老師 解答

2019-01-21 18:53

進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣不是逐筆對(duì)應(yīng)抵扣的
進(jìn)項(xiàng)抵扣的原則，知道了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是“憑票抵扣”的方式后，就可以這樣來理解增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的原則：首先是有票就可以抵扣，當(dāng)然票要符合要求；然后是《增值稅暫行條例》明確羅列了一些“不得抵扣”的項(xiàng)目，除這些列明的項(xiàng)目之外，其他沒有列明的，都可以抵扣。

明確規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目，主要是指所采購(gòu)的產(chǎn)品與服務(wù)用于一些特定的方面，則不能抵扣（見下表）。



某老板心血來潮，讓公司購(gòu)入一塊石頭，不知道用來干什么，取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的稅金可不可以抵扣？看上表，既然不知道用來干什么，當(dāng)然就不屬于任何一項(xiàng)“不能抵扣”的項(xiàng)目，就可以抵扣。等未來實(shí)際用于干什么時(shí)，再判斷要不要把已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出來——這就是把握進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本態(tài)度。

1.用于非增值稅項(xiàng)目，不得抵扣這是指如果用于征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，就不能抵扣。隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，這個(gè)范圍會(huì)越來越小，最終消失。最后一批營(yíng)改增的重要范圍是金融業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)，用于金融業(yè)的情況非常少，所以營(yíng)改增之前，主要指用于建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)。

2.用于免增值稅的項(xiàng)目，不得抵扣免稅，就是免征增值稅銷項(xiàng)稅額，但同時(shí)也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如，避孕套生產(chǎn)和銷售免增值稅，如果避孕套售價(jià)120元，稅率17%，免了多少增值稅？免了120×17%=20.4元嗎？錯(cuò)誤。因?yàn)槿绻幻舛惖脑?，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，免稅以后進(jìn)項(xiàng)就不能抵扣了，所以實(shí)際并沒有達(dá)到20.4元。如果進(jìn)價(jià)為100元，則本來有17元的進(jìn)項(xiàng)可抵扣，現(xiàn)在不能抵扣了，所以實(shí)際的免稅額是20.4-17=3.4元。

3.用于職工福利和個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣因?yàn)槁毠じ＠麑儆诠べY的范疇，在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值公式W=c+v+m中屬于v的范疇，正是要征增值稅的內(nèi)容，所以進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。從中可以看到，毛利高的企業(yè)、勞動(dòng)力成本比重高的企業(yè)，增值稅負(fù)擔(dān)肯定重。

例如，職工食堂的電費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)就不能抵扣。公司應(yīng)給食堂安好獨(dú)立電表，多少電計(jì)入福利費(fèi)，就要把對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出來。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，有些采購(gòu)的資產(chǎn)和服務(wù)，既可以用于上述三個(gè)非增值稅，免增值稅，職工福利、個(gè)人消費(fèi)的項(xiàng)目，也可以用于應(yīng)征增值稅項(xiàng)目，能不能抵扣呢？

原則是，如果是固定資產(chǎn)、專利權(quán)等資產(chǎn)、設(shè)備租金，則可以抵扣，比如購(gòu)入設(shè)備或租入設(shè)備，既生產(chǎn)免稅的軍品又生產(chǎn)應(yīng)稅的民品，則設(shè)備進(jìn)項(xiàng)或租金進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣。如果是其他開支比如公司總部汽車的油費(fèi)、共用的電費(fèi)，則需要在免稅、非應(yīng)稅和應(yīng)稅項(xiàng)目之間分配，分配的標(biāo)準(zhǔn)是銷售收入的比例。

5月份，其公司免稅產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額各占一半，當(dāng)月公司總部購(gòu)買辦公用品、油料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金為2萬元，這些就屬于同時(shí)用于免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目。由于當(dāng)月免稅收入與應(yīng)稅收入各占一半，所以2萬元的進(jìn)項(xiàng)有1萬元不能抵扣，只能抵扣1萬元。

不能抵扣的1萬元在5月作“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”，永遠(yuǎn)不能再抵扣了。有些聰明的公司認(rèn)為這樣做虧了，打起了小算盤：預(yù)計(jì)7月份公司將沒有免稅產(chǎn)品銷售，100%全是應(yīng)稅產(chǎn)品，于是這些增值稅專用發(fā)票就一律推遲到7月份再認(rèn)證（反正有6個(gè)月的認(rèn)證期，可以進(jìn)行優(yōu)選）。7月份認(rèn)證后抵扣時(shí)，當(dāng)月100%全是應(yīng)稅產(chǎn)品，所以就100%全部抵扣了。輕輕松松就少繳稅1萬元。這樣按少繳稅的要求來選擇時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證，算不算違法？算不算避稅？因?yàn)檎J(rèn)證期限與抵扣額分配計(jì)算方式都是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》法定的，所以不違法。

但算不算避稅呢？這就沒人知道了，因?yàn)檫@完全可能只是工作中的巧合而已，法律本應(yīng)該誅事而不應(yīng)誅心。不過稅收政策對(duì)此還是留了一手，它授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按全年銷售額的比例匯總清算一次。文件中的“可以”，指既可以做也可以不做，任稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能每年都對(duì)每一家企業(yè)清算一次，所以企業(yè)可以大膽這樣選擇性認(rèn)證（注意不要因工作失誤導(dǎo)致過期，那就得不償失了），這不算違法。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不按年清算則罷，要清算就任其清算，由于企業(yè)是按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的公式正大光明計(jì)算的結(jié)論，所以是法定的結(jié)論。稅務(wù)機(jī)關(guān)算出來后如果要求補(bǔ)稅，也是法定的結(jié)論，補(bǔ)了就行，不可能有滯納金和罰款，這與先預(yù)繳、后匯算、再多退少補(bǔ)一個(gè)道理。沒有滯納金和罰款還有什么好怕的呢？

4.非正常損失的進(jìn)項(xiàng)，不得抵扣什么叫非正常損失？這不是任何人可以擅自理解的，因?yàn)槎愂照哂忻魑囊?guī)定：“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。”我之所以要把這句話一字不差地引用過來，是想讓大家注意，一定要逐字逐句地去“坐實(shí)”非正常損失，它連一個(gè)“等”字也沒有，當(dāng)然更不能從它的意思上進(jìn)行推論，這就是我們看法律文件時(shí)必須注意的方法。

例如，考慮下列損失算不算“非正常損失”：

（1）食品藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)的食品藥品過了保質(zhì)期，報(bào)廢損失。這個(gè)是經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的，不是“管理不善造成的”，所以不算非正常損失，可以抵扣。作為對(duì)比，如果是庫房漏雨導(dǎo)致的霉?fàn)€變質(zhì)就算非正常損失。

（2）倉庫失火被燒毀的存貨?！氨槐I”“丟失”“霉?fàn)€變質(zhì)”，這三個(gè)都靠不上“火燒”，所以不算非正常損失，可以抵扣——看見沒有，要逐字逐句地分析。（3）運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸途中被盜。只要是“因管理不善造成的被盜”就算非正常損失，而沒有限制是自己管理不善還是他人，所以要算非正常損失，不能抵扣。

（4）貨物被搶。被搶不同于被盜，被盜肯定是管理不善，但被搶是不可抗力，與管理是否妥善無關(guān)，所以不算非正常損失，可以抵扣。被搶最好要有公安機(jī)關(guān)的證明。

（5）進(jìn)了一批假貨，一半已銷售，一半被工商查處后沒收。已銷售的一半可以抵扣，因?yàn)闆]有被沒收；被沒收的一半則屬于非正常損失，不能抵扣，所以要轉(zhuǎn)出這一半的進(jìn)項(xiàng)。

（6）洪災(zāi)沖垮了倉庫的圍墻呢？顯然要看情況，如果東西被洪水直接沖走、沖毀，不算管理不善，不算非正常損失，可以抵扣；如果洪水沖垮圍墻后，不派人看守或搶修，導(dǎo)致東西被盜，就屬于管理不善，不能抵扣。判斷進(jìn)項(xiàng)能不能抵扣，就用以上的方法?？偨Y(jié)一下：先看發(fā)票，全部抵扣，然后再看具體的“不得抵扣項(xiàng)目”進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，注意不要轉(zhuǎn)多、轉(zhuǎn)早了。進(jìn)項(xiàng)稅金除了用于抵扣銷項(xiàng)外，在出口業(yè)務(wù)中，還涉及出口退稅。

出口商品、服務(wù)，稅率為0。稅率為0是否意味著不征增值稅？并非如此。因?yàn)樵鲋刀愂怯伞百?gòu)買方”繳納的，所以當(dāng)出口商購(gòu)進(jìn)商品、設(shè)備、服務(wù)時(shí)，向其供應(yīng)商支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，相當(dāng)于已經(jīng)繳了增值稅。所以，哪怕出口時(shí)稅率為0，也已經(jīng)被征了增值稅。比如，某公司購(gòu)買材料花了1170萬元，其中支付材料成本是1000萬元，支付的增值稅金是170萬元，這在增值稅發(fā)票上寫得清清楚楚。未來公司將該材料加工成產(chǎn)品并出口后，取得收入折合成人民幣是1500萬元。出口稅率為0，銷項(xiàng)就為0，導(dǎo)致其采購(gòu)時(shí)支付的170萬元進(jìn)項(xiàng)稅金永遠(yuǎn)不能抵扣，也相當(dāng)于被征了增值稅。

當(dāng)然，進(jìn)項(xiàng)稅金還包括采購(gòu)設(shè)備、水電等所支付的增值稅金，都將無法抵扣。解決的辦法就是“出口退稅”，即稅務(wù)局將無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金以現(xiàn)金方式退還企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是把“進(jìn)項(xiàng)稅金”變成“現(xiàn)金”，所以出口退稅收到的錢，并非一筆“收入”，而是把以前交的、可以抵的增值稅變成現(xiàn)金給企業(yè)，是一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅金“變現(xiàn)”的過程。

出口退稅因?yàn)樯婕皬膰?guó)庫退現(xiàn)金，業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理等多個(gè)部門，所以手續(xù)非常繁雜。加之政府最擔(dān)心企業(yè)以虛開的增值稅專用發(fā)票騙出口退稅，所以監(jiān)管非常嚴(yán)格和苛刻。對(duì)于有出口退稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，要么擁有合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)，要么就依靠專業(yè)代理機(jī)構(gòu)，把握好出口、報(bào)送、收匯、申報(bào)等細(xì)節(jié)。

初心 追問

2019-01-21 18:58

老師，那如果是有客戶要發(fā)票，有些客戶不要發(fā)票怎么合理避稅呢

三寶老師 解答

2019-01-21 19:01

客戶不需要發(fā)票不影響你們的銷售，你們可以做無票收入，計(jì)提稅金?？梢员苊舛愂诊L(fēng)險(xiǎn)

初心 追問

2019-01-21 19:04

那大部分都是個(gè)人客戶，這種情況呢

三寶老師 解答

2019-01-21 19:05

不開發(fā)票不影響你們做銷售收入，做無票收入、計(jì)提稅金