無語的向日葵 追問

2018-07-15 22:50

有內(nèi)銷，我再假設(shè)下，離岸價是2400萬元，退稅率是15%，當(dāng)月留抵380萬元，那就是說退稅額是360萬。我想問的是，這360萬要么退給企業(yè)要么拿來抵銷項，但之前的銷項已經(jīng)抵完了啊，這個留抵380萬就是當(dāng)月抵完銷項的金額，然后又要退給你360萬，那豈不是又抵了又退了？請問哪里理解不對？

老江老師 解答

2018-07-15 22:55

下面一篇如何理解的文章，有點長，你可以打印出來，仔細(xì)研究一下： 
 
 
免抵退稅的理解 
 
出口貨物退（免）稅是對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅。即出口環(huán)節(jié)免征增值稅，退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納的增值稅。 
 
免、抵、退的計算方法最初是出于對付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對國家退稅的壓力，又應(yīng)對了企業(yè)利用虛假會計核算來騙取出口退稅的問題。 
 
其計算公式如下所示： 
 
  
 
 
 
（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 
 
  當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額 
 
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 
 
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 
 
（二）免抵退稅額的計算 
 
   免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 
 
  其中： 
 
  1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。 
 
  2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率 
 
  免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。 
 
  進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 
 
（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 
 
  1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 
 
  當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額， 
 
  當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額； 
 
  2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 
 
  當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額， 
 
  當(dāng)期免抵稅額＝0， 
 
  結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 
  
  
下面我們通過一個例題來詳細(xì)解釋計算過程及其含義。 
 
（一）資料： 
 
假設(shè)某企業(yè)外購原材料100萬（進(jìn)項稅額17萬），其中40%部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷售，其中，內(nèi)銷銷售額60萬，外銷銷售額（出口離岸價格）120萬。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購免稅輔料40萬（無進(jìn)項稅）。假設(shè)企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無進(jìn)項稅余額。 
 
（二）解釋 
 
（1）如果政府相信企業(yè)的財會信息資料，那么，按照實際情況計算的結(jié)果是： 
 
內(nèi)銷應(yīng)納增值稅＝60×17%－100×40%×17%＝3.4萬 
 
出口應(yīng)退增值稅＝100×60%×15%＝9萬 
 
征、退差額進(jìn)企業(yè)成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2萬 
 
（2）政府實際的想法及其對策 
 
第一、由于企業(yè)財會信息虛假普遍，因而導(dǎo)致政府不相信企業(yè)的財會核算。 
 
第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進(jìn)項稅額先用于抵頂內(nèi)銷的銷項稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來退稅。如此可以減少政府支付的退稅額。這就是所謂的“免、抵、退”。 
 
第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內(nèi)銷銷項稅額之前先要將征、退差額轉(zhuǎn)出。但由于政府不相信企業(yè)的財會核算資料，政府不可能根據(jù)出口貨物的實際成本來計算轉(zhuǎn)出稅額，因而缺少一個合理的計算轉(zhuǎn)出稅額的依據(jù)。對于政府來說，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控和相信的只有出口的離岸價格。因此最后政府決定根據(jù)出口貨物的離岸價格作為計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。但是，由于出口貨物的離岸價格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價格中減除免稅輔料的成本，這樣就得出了計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（即“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計算公式。 
 
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6萬 
  （也可以寫成：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝120×（17%－15%）－40×（17%－15%）＝1.6萬） 
 
因此：內(nèi)銷應(yīng)納增值稅＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2萬 
 
第四、如果計算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅時得出的結(jié)果是負(fù)數(shù)，意味著內(nèi)銷不需要交納增值稅并且還有進(jìn)項稅額未抵頂完（即“期末留抵稅額”），因而可以進(jìn)行退稅。但問題是，并不是所有剩余未抵頂完的進(jìn)項稅額都退給你，政府還得看看這些進(jìn)項稅額所代表的原材料你有沒有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會退給你，沒有用于生產(chǎn)出口貨物的當(dāng)然就不退給你了，只能留待下期使用。 
 
第五、在確定應(yīng)該退多少稅給企業(yè)時，從道理上應(yīng)該是根據(jù)出口貨物的生產(chǎn)成本來計算的，但是由于政府不相信企業(yè)的財會信息資料，因而同樣存在一個根據(jù)什么來確定應(yīng)退稅額的問題。最后，政府也只能根據(jù)出口貨物的離岸價格來作為計算應(yīng)退稅額的依據(jù)。但同樣由于出口貨物的離岸價格中包含了免稅輔料的成本，所以也要從離岸價格中減除免稅輔料的成本來計算應(yīng)退稅額，這樣就得出了計算應(yīng)退稅額（即教材上所稱的“免抵退稅額”）的計算公式。 
 
應(yīng)退稅額＝（120－40）×15%＝12萬 
 
（也可以寫成： 免抵退稅額＝120×15%－40×15%＝12萬） 
 
第六、如果計算出來的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進(jìn)項稅額，這時，企業(yè)實際得到的出口退稅額就只能是未抵頂完的進(jìn)項稅了，因為該退的進(jìn)項稅已經(jīng)讓你抵頂內(nèi)銷的銷項稅額了；如果計算出來的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進(jìn)項稅額，那么，企業(yè)實際得到出口退稅就是計算出來的應(yīng)退稅額了，因為剩余不退的進(jìn)項稅意味著企業(yè)還沒有使用，當(dāng)然就不會退給你了。 
 
由于12＞5.2，所以企業(yè)實際獲得的出口退稅額為5.2萬。之所以不退給你12萬，是因為有些進(jìn)項稅額已經(jīng)在計算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅時已給抵頂了。 
 
第七、從上面那個例題中，我們可以看到，如果按照實際情況計算，企業(yè)交稅3.4萬，退稅9萬，實際上退5.6萬；而按照“免、抵、退”計算，企業(yè)內(nèi)銷不交稅，出口退5.2萬，實際獲得的出口退稅比前者少0.4萬。大家可以發(fā)現(xiàn)這個少的0.4萬正好是“免、抵、退”辦法下轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額1.6萬與按照實際情況計算下征、退差額1.2萬的差額，這意味著企業(yè)在“免、抵、退”辦法下多轉(zhuǎn)出了0.4萬進(jìn)項稅額，也就等于政府就少退了0.4萬的增值稅。 
 
另外，還有一個所謂“免抵稅額”，這實際上是一個沒有什么實際意義的概念，它只有“免、抵、退”計算辦法下才存在的一個概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅（即免抵退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價格計算出來的，但退只退了其中一部分，而沒有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那塊進(jìn)項稅，即免抵稅額。所以，它才會等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退給你的稅。