價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。而《增值稅暫行條例實施細則》中詳細地規(guī)定了價外費用的內(nèi)容：是指銷售價格以外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡是價外費用，無論納稅人的會計制度如何計算，均應并入銷售額計算應納稅額。

同時，《增值稅暫行條例實施細則》也規(guī)定了不包括在價外費用在內(nèi)的三種情況：

其一，向購買方收取的銷項稅額。

其二，受托加工應征消費稅的消費品所代繳的消費稅。

其三，同時符合以下條例的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

1、應合理、準確判斷哪些屬于價外費用，哪些不屬于價外費用，這是進行納稅申報與會計核算的前提。根據(jù)稅法有關規(guī)定，價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用，但下列項目不包括在內(nèi)：

(1)向購貨方收取的銷項稅額；

(2)受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅；

(3)同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該發(fā)票轉交給購貨方的。除去上述三項符合條件的不包括在價外費用項目外，其余無論會計上如何處理，均應并入銷售額計算銷項稅額。特別提醒：不屬于價外費用中的代墊運費，應按照上述規(guī)定進行操作，否則，要按價外費用納稅。

2、應注意平銷行為返還不是價外費用，它是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計算沖減返還資金當期的進項稅金，計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

而價外費用計算稅金的方法與平銷行為返利計稅方法不同。根據(jù)有關規(guī)定，增值稅一般納稅人向購貨方收取的價外費用計稅時，應換算成不含稅收入計稅，計算公式如下：

價外費用銷項稅額=價外費用÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

3、應注意增值稅納稅義務發(fā)生的具體時間。對于隨同產(chǎn)品銷售時收取的價外費用，應在隨同產(chǎn)品銷售收入確認時一并確認，計算銷項稅額。對于當期不確認，需要視以后情況而定的價外費用，應當在實際收到款項或?qū)嶋H納稅義務發(fā)生時予以確認，計算銷項稅額。

4、應注意價外費用核算的特殊性，根據(jù)會計制度規(guī)定，價外費用應在“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算，在計稅工作中，應從有關會計科目中歸集價外費用，計算申報納稅。