是合并報(bào)表的抵消分錄的話，

1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）。

（1）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（2）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

第一年①將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ，

貸：資本公積 ；

②計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等，

借：管理費(fèi)用 ，

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷等；

第二年 ，

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，

貸：資本公積，

借：未分配利潤-年初 ，

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷等 ，

借：管理費(fèi)用，

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷等。 　　

2.將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄），按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

（1）第一年，

①對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，

借：長期股權(quán)投資，

貸：投資收益，

借：提取盈余公積 ，

貸：盈余公積，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

對(duì)于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的。

②對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 ，

借：投資收益 ，

貸：長期股權(quán)投資，

借：盈余公積，

貸：提取盈余公積 ；

③對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，

借：長期股權(quán)投資，

貸：資本公積，

（2）第二年，

①對(duì)于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額，

借：長期股權(quán)投資，

貸：未分配利潤-年初，盈余公積-年初 ，資本公積-其他資本公積；

②對(duì)于當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似，

③對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理。 　　

3.編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄），

（1）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。

借：實(shí)收資本（股本）（子公司） ，資本公積-年初（子公司）-本年（子公司） ，盈余公積-年初（子公司），-本年（子公司），未分配利潤-年末（子公司） ，商譽(yù)（長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額），

貸：長期股權(quán)投資（母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資），少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例），營業(yè)外收入（長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額），

（2）母公司與子公司、子公司相互之前持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。，

借：投資收益（子公司的凈利潤*母公司持股比例），少數(shù)股東權(quán)益（子公司的凈利潤*少數(shù)股東持股比例） ，未分配利潤-年初（子公司年初未分配利潤），

貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年提取的盈余公積），對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司當(dāng)年宣告股利），未分配利潤-年末（子公司），

（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷，

①初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理，

借：應(yīng)付賬款，

貸：應(yīng)收賬款，

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備，

貸：資產(chǎn)減值損失 ，

②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 ，

貸：未分配利潤-年初，

借：應(yīng)付賬款 ，

貸：應(yīng)收賬款，

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 ，

貸：資產(chǎn)減值損失或：

借：資產(chǎn)減值損失，

貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。

（4）應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷。

借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額），

貸：持有至到期投資（期末攤余成本）投資收益（貸方差額） ，

借：投資收益（期末攤余成本*實(shí)際利率） ，

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用，

借：應(yīng)付利息（面值*票面利率），

貸：應(yīng)收利息 。

（5）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

①當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理。

借：營業(yè)收入 ，

貸：營業(yè)成本，

借：營業(yè)成本 ，

貸：存貨 ，

借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，

貸：資產(chǎn)減值損失，

借：遞延所得稅資產(chǎn)，

貸：所得稅費(fèi)用 ；

②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。，

借：未分配利潤-年初 ，

貸：營業(yè)成本，借：營業(yè)收入，

貸：營業(yè)成本 ，借：營業(yè)成本，

貸：存貨 ，

借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，

貸：未分配利潤-年初 ，

借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ，

貸：資產(chǎn)減值損失，或做相反的抵銷分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)，

貸：未分配利潤-年初 ，

借：遞延所得稅資產(chǎn) ，

貸：所得稅費(fèi)用。

（6）固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

①當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為商品出售）的抵銷處理。

借：營業(yè)收入，

貸：營業(yè)成本，固定資產(chǎn)-原價(jià) ，

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 ，

貸：管理費(fèi)用；當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為固定資產(chǎn)出售）的抵銷處理：

借：營業(yè)外收入 ，

貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)，

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 ，

貸：管理費(fèi)用。（拓展）當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用無形資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為無形資產(chǎn)出售）的抵銷處理：

借：營業(yè)外收入，

貸：無形資產(chǎn)-原價(jià)，

借：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷，

貸：管理費(fèi)用；

②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。

借：未分配利潤-年初 ，

貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)，

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊，

貸：未分配利潤-年初 ，

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 ，

貸：管理費(fèi)用；

③內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理。

借：未分配利潤-年初，

貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出），

借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出），

貸：未分配利潤-年初，

借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出），

貸：管理費(fèi)用。