三、案例分析題

(一)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計負(fù)責(zé)審計甲公司2015年財務(wù)報表，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，XXXXX總經(jīng)理批準(zhǔn)，A注冊師認(rèn)為該項目按制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)構(gòu)滿意。

(2)為查找未付賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負(fù)債日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方相關(guān)憑證，并結(jié)合，檢查了甲公司資產(chǎn)日前后的存貨入庫資料，結(jié)構(gòu)滿意。

(3)由于2015年人員工資和維修材料價格連續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與***相差較大，A注冊會計師就要管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。

(4)甲公司有一筆賬齡三年以上，的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進(jìn)一步設(shè)計程序。

(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債金額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進(jìn)行調(diào)整。

【題干】針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。請購單應(yīng)該連續(xù)編號，如果未連續(xù)編號，就屬于內(nèi)控缺陷;審批權(quán)限也有問題，如果超過最高限額的，應(yīng)該由集體決策審批。

(2)恰當(dāng)(參加教材P236)

(3)不恰當(dāng)。該差異采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。本題調(diào)高預(yù)計值即可。

(4)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)該實施進(jìn)一步審計程序，驗證該筆款項是否可以盡快支付，債權(quán)方是否還存在。如果債權(quán)方不存在了，就應(yīng)該轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

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