承包、承租期不足一年如何計算個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十七條規(guī)定：“實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足十二個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。

計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（3500×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”

三種不同的稅率：

1.工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進(jìn)稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

3.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。

如何避免被核定承包承租所得個人所得稅

1、異地施工被核定征收個人所得稅，最常見的是稅目「工資、薪金所得」，次常見的稅目是「對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得」，關(guān)于前者的處理參見：實操：異地施工附征個稅的財稅處理，今天談?wù)劤邪凶馑谩?/p>

2、全國各地的征收率從0.4%~2%不等，基本規(guī)律是經(jīng)濟(jì)越落后，征收率越高，對于這個問題，國家稅務(wù)總局采取的基本態(tài)度是和稀泥，如總局在《關(guān)于政協(xié)十二屆全國委員會第五次會議第0217號（財政金融類017號）提案答復(fù)的函》中提到：

「根據(jù)稅收征收管理法和個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，對不能采取查賬征收的個體工商戶和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者可采用核定征收方式征稅。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，不能采取查賬征收的個體工商戶和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者的情況較為復(fù)雜，對采用核定征收方式征稅的，具體核定比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，我局未對具體核定比例作出統(tǒng)一規(guī)定。對您提出的參照其他省市稅率減少或統(tǒng)一個人所得稅稅率的建議，我局將結(jié)合多方面因素予以統(tǒng)籌研究。」

3、如果工程項目確屬建筑企業(yè)自營項目，不存在掛靠現(xiàn)象，應(yīng)積極與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)事前進(jìn)行溝通，可從以下要點著手：

一是，本項目屬于自營項目，并非個人掛靠，也沒有實行項目經(jīng)理承包制，項目員工均為任職受雇于本公司，其工資薪金所得已在當(dāng)?shù)刈隹劾U申報，因此以該稅目核定征收個人所得稅沒有依據(jù)。

二是，本公司屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅查賬征收，會計賬簿健全，能夠準(zhǔn)確核算稅務(wù)資料，核定征收本項目個人所得稅不符合國稅發(fā)〔1996〕127號第六條的規(guī)定。

三是，如果貴局執(zhí)意征收，建筑企業(yè)可以申請行政復(fù)議、提起行政訴訟。

承包、承租期不足一年如何計算個人所得稅的內(nèi)容如上，個稅的計算也不是僅僅針對個人的工資所得的，一些特殊情況要區(qū)別對待，本文如上僅做參考。