餐費中的白條支出能否作為業(yè)務招待費稅前列支

《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，白條不得作為財務報銷憑證，不能作為稅前扣除的憑據(jù)。允許稅前扣除的業(yè)務招待費必須是已經(jīng)取得合法有效憑證的支出。業(yè)務招待費納稅調增額將包括兩部分，一是白條餐費部分，二是超限額列支部分。

例如本期營業(yè)（銷售）收入的5‰為80萬元，業(yè)務招待費發(fā)生額110萬元，其中白條列支10萬元。則納稅調增額為：10+（100-100*60%）=50萬。

若本期營業(yè)（銷售）收入的5‰為30萬元，業(yè)務招待費發(fā)生額110萬元，其中白條列支10萬元。則納稅調增額為：10+（100-30）=80萬。

哪些可以稅前扣除，白條入賬的條件是什么

(一)可以稅前扣除的白條費用

職工食堂招待客戶的就餐費6萬元，職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。

1、國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第四十四條規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。這就是說，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，只要能提供真實的有效憑證，就可以稅前扣除，而不一定非要“合法憑證”才可以稅前扣除。因此，該企業(yè)白條支職工食堂招待客戶就餐費6萬元可以稅前扣除。

2、《稅收征管法》第二十一條第二款規(guī)定，單位和個人在購銷商品，提供或接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。該企業(yè)支付的職工死亡補償金，既不屬于購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務，又不屬于其他經(jīng)營活動，該職工家屬也不可能為此開具發(fā)票，稅法也沒有規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補償金不能在稅前扣除。同時，《企業(yè)財務制度》第一百零四條第(二)項的管理費用中包含勞動保險費，勞動保險費項目中又包含職工死亡喪葬補助費、撫恤費等費用。因此，該企業(yè)在管理費用中列支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。

(二)不得在稅前扣除的白條費用

1、白條支職工在食堂就餐費用10萬元，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第(三)項相關性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。企業(yè)職工的就餐費用屬于個人消費支出，應由職工個人承擔，職工在就餐時應自行向食堂購買餐券或直接用現(xiàn)金購買，食堂單獨建賬，自收自支，這個費用與企業(yè)損益無關。因此，職工在食堂的就餐費用10萬元，不得稅前扣除。

2、白條支會議費1.5萬元，白條支在外招待客戶就餐費用4萬元，白條支廠房租金2萬元，在未取得正式發(fā)票時也不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。這里準予稅前扣除的會議費，必須有真實的“合法憑證”，而白條不是合法憑證，因此，白條會議費不得在稅前扣除。白條支在外招待客戶就餐費用、白條支廠房租金屬于接受經(jīng)營服務和其他經(jīng)營活動，應當依法取得發(fā)票，否則不得稅前扣除。因此，對于白條支在外招待客戶就餐費用4萬元、會議費1.5萬元、廠房租金2萬元，該企業(yè)應在2008年5月底企業(yè)所得稅匯繳結束前或稅務機關依法進行2007年度企業(yè)納稅情況檢查前，向餐費、會議費、租金收取方索取發(fā)票或自行到當?shù)囟悇詹块T補開發(fā)票。否則，該企業(yè)不僅不得稅前扣除這7.5萬元白條費用，而且根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，要受到責令限期改正，并處1萬元以下罰款的稅務行政處罰。

餐費中的白條支出能否作為業(yè)務招待費稅前列支，不是什么白條都能入賬，自然也不是什么白條都能做稅前扣除，本文的內(nèi)容足夠你理解這些問題，歡迎咨詢。