盈余積累轉增資本是否繳納企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。據(jù)此，由資本溢價形成的資本公積轉增股本，股東不繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)我國公司法等法規(guī)，對于其他資本公積項目，在相關資產(chǎn)處置之前，不能用于轉增資本或股本。

企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

盈余公積是從稅后利潤中提取的，和未分配利潤一樣，屬于投資者的所有者權益。用盈余公積和未分配利潤轉增資本(或股本)，相當于把盈余公積和未分配利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本(或股本)。因此，用盈余公積和未分配利潤轉增資本(或股本)股東，也不繳納企業(yè)所得稅。

【盈余積累轉增資本是否繳納企業(yè)所得稅案例】

A企業(yè)的所有者權益情況為：股本(實收資本)1000萬元，資本公積300萬元(其中股本溢價200萬元)，盈余公積300萬元，未分配利潤400萬元，總計2000萬元。張先生出資1500萬元購買從A企業(yè)100%股權。(假定張先生盈余公積轉增1000萬元)

1.A企業(yè)原股東：

股權轉讓應納個人所得稅=[1500-(1000+200)]×20%=60(萬元)。

2.新股東張先生：

張先生取得股權后，轉增資本，按規(guī)定，股權收購價格減去原股本的差額部分即(1500-1000=500萬元)，已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分(1500-2000=-500萬元)。即盈余積累1000萬中有500萬元是不征收個稅的，剩余500萬元需要繳納個人所得稅，A先生應繳個人所得稅=500×20%=100(萬元)。

【解釋】新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即：先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

盈余積累轉增資本是否繳納企業(yè)所得稅由會計學堂整理，有些學員在學課程的時候是缺乏耐心的，其后果是基礎知識不穩(wěn)固，難的知識點也不能啃下，這就是學不好的跡象了。