自然人掛靠建筑企業(yè)的賬務(wù)處理

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號)規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”

國稅發(fā)〔1999〕178號文件第二條規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算?！?/p>

國稅發(fā)〔1999〕178號第一條規(guī)定：對于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第五條規(guī)定：“個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅?！?/p>

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞
動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2001]157號)第二條：個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

根據(jù)2008年1月1日實(shí)施的《勞動(dòng)合同法》之85、87等條款之規(guī)定，現(xiàn)除經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金外還出現(xiàn)了“賠償金”之概念。從目前司法實(shí)踐來看，賠償金也可依照上述規(guī)定計(jì)繳稅款。

公式為：

應(yīng)代為扣繳的個(gè)人所得稅={[(經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金總收入-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍-實(shí)際繳存的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)÷本單位的工作年限-個(gè)人所得稅扣除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×本單位的工作年限

營改增后建筑業(yè)掛靠經(jīng)營財(cái)稅處理到底如何辦

對于掛靠的納稅主體，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。這個(gè)規(guī)定需要注意兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是承包、承租和掛靠雖然成因不同，但在納稅主體處理上統(tǒng)一;二是看以誰的名義經(jīng)營，就以誰作為納稅主體。

掛靠相關(guān)的另一個(gè)問題是，掛靠人的收益如何繳稅?通常情況下，掛靠方和被掛靠方約定被掛靠方取得管理費(fèi)性質(zhì)的固定收益，而項(xiàng)目的剩余收益由掛靠方取得。關(guān)于掛靠方自然人取得這部分剩余收益的繳稅問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕179號)規(guī)定，承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率征稅。

掛靠方項(xiàng)目部賬務(wù)是否并入被掛靠方公司賬務(wù)?

理論上講，既然掛靠方項(xiàng)目部以被掛靠方名義施工，應(yīng)統(tǒng)一并入被掛靠方賬務(wù)體系。營改增前，在項(xiàng)目所在地單獨(dú)繳納營業(yè)稅后，共同申報(bào)整個(gè)建筑企業(yè)的所得稅。

但實(shí)務(wù)中仍存在眾多項(xiàng)目部賬務(wù)獨(dú)立在外的情況，被掛靠方施工企業(yè)私自隱瞞掛靠項(xiàng)目部情況，掛靠方項(xiàng)目部賬務(wù)只需要對實(shí)際掛靠人負(fù)責(zé)，根本不對外，在操作過程中一些項(xiàng)目部的賬務(wù)出現(xiàn)核算不規(guī)范、票據(jù)不健全的嚴(yán)重情況，造成國家稅收流失的同時(shí)給雙方帶來巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

自然人掛靠建筑企業(yè)的賬務(wù)處理由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，這方面的賬務(wù)處理絕不是一個(gè)例子就能說明白，也不是講講道理就能清楚，其中環(huán)節(jié)多，一個(gè)環(huán)節(jié)變化，處理的方法就不同了。