固定資產(chǎn)盤盈的會計和稅務(wù)處理

會計處理

1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》(1901
待處理財產(chǎn)損溢)規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(待處理非流動資產(chǎn)損溢)。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按照本科目余額，借記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

盤盈時的會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn) 100000　　貸：累計折舊 40000　　待處理財產(chǎn)損溢60000

(2)借：待處理財產(chǎn)損溢 60000　　貸：營業(yè)處收入 60000。

2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》?！　　镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目和主要賬務(wù)處理》(1901
待處理財產(chǎn)損溢)規(guī)定，本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目?！　”P盈時的會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn) 100000　　貸：累計折舊 40000　　以前年度損益調(diào)整 60000

(2)借：以前年度損益調(diào)整　　(60000×25%)15000　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15000

(3)借：以前年度損益調(diào)整　　[(60000-15000)×10%]4500　　貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

(4)借：以前年度損益調(diào)整　　(45000-4500) 40500　　貸：利潤分配——未分配利潤 40500。

稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條第四項規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)，即按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額作為入賬價值。盤盈固定資產(chǎn)的初始計量，會計與稅法一致。

2.企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤盈，稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(1)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不存在財稅差異。

(2)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，會計上視為以前年度會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不作為當(dāng)期收入，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)年度申報時，不填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一《收入明細表》，而直接填列附表三《納稅調(diào)整明細表》第19行“18、其他”第3列“調(diào)增金額”6萬元。

3.盤盈固定資產(chǎn)事項屬于非正常事項，建議企業(yè)完備盤盈事項的處理說明(含管理層簽署的處理意見及評估重置價值報告等書證)，以備稅務(wù)機關(guān)查核。

固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類

總的來說，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯計。如果企業(yè)會計在日常工作中，對所有的業(yè)務(wù)都進行了及時的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說是不存在的(一些沒辦法做到及時登賬的特殊企業(yè)除外)。所以在此，本文就以錯計與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細分為以下八種情況：

1、由于購入固定資產(chǎn)時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

2、由于購入固定資產(chǎn)時錯計，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈

4、由于經(jīng)營需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈

5、由于接受捐贈時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

7、由于前期差錯形成的固定資產(chǎn)盤盈

8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈的會計和稅務(wù)處理由會計學(xué)堂整理，會計工作講究穩(wěn)當(dāng)，因為細節(jié)之處很多，沒有一個耐住性子的心，容易出錯，固定資產(chǎn)的相關(guān)的工作是需要耐心的。