企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會計處理

工業(yè)企業(yè)在首次執(zhí)行日的開辦費(fèi)余額，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的規(guī)定，應(yīng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為“管理費(fèi)用”。企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間?！　?/p>

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目(開辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。　　

企業(yè)應(yīng)注意的是，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時應(yīng)直接計入“管理費(fèi)用”，而不是原企業(yè)會計制度所規(guī)定的“企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！备鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目(開辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。

對于新成立工業(yè)企業(yè)，除購建固定資產(chǎn)以外，在籌建期一定會涉及到許多的開辦費(fèi)用，主要包括：

一部分是裝修維修費(fèi)、原材料等金額較大的費(fèi)用支出，如果直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，并且能使以后會計期間受益的，可以將該筆支出轉(zhuǎn)入到“管理費(fèi)用”科目，可以在不超過5年的期限內(nèi)平均攤銷，具體的會計處理如下：

支付開辦費(fèi)用時，以實(shí)際支付費(fèi)用入賬：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)

貸：原材料

貸：現(xiàn)金

貸：銀行存款等

一部分是籌建期的電話費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)用等金額較小的費(fèi)用支出。如果直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起可將其余額直接一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的會計處理如下：

支付開辦費(fèi)用時，以實(shí)際支付費(fèi)用入賬：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)

貸：銀行存款

但是需要說明的是，開辦費(fèi)不包括：①應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出②不屬于各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建所發(fā)生的支出③籌建期內(nèi)應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯總損溢、利息支出。

企業(yè)籌建期稅會差異如何處理?

(一)當(dāng)年僅為單純的籌建期

選擇適用企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則，企業(yè)在財務(wù)報表上必然體現(xiàn)損益;而稅務(wù)方面，籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

企業(yè)申報時不能按照財務(wù)報表直接申報，而要將財務(wù)報表上體現(xiàn)為“管理費(fèi)用”等開辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整：“賬載金額”按財務(wù)報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。

(二)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營年度，但又涉及前期的攤銷開辦費(fèi)

不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

(三)企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，此時只要前述情況處理即可。如果存在攤銷，攤銷時間按經(jīng)營期間的時間計算，然后進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會計處理由會計學(xué)堂整理，要做會計處理，就要清楚什么是企業(yè)籌建期，這需要做一定的判斷，并非從時間上就能一眼看穿的，本文如上。