企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理

一、當(dāng)企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額時(shí)

1.企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

2.當(dāng)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

二、當(dāng)企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)

1.企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

2.將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”
，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

3.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”
，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

債務(wù)重組賬務(wù)處理及涉稅

一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，按照《原準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理一般是債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積，債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。而根據(jù)《辦法》，其稅務(wù)處理方法則是債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得中，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失沖減應(yīng)納稅所得。因此，在原有準(zhǔn)則體系下，將會出現(xiàn)對債務(wù)人的納稅調(diào)整事項(xiàng)，而對于債權(quán)人則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。而《新準(zhǔn)則》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。也就是說，在《新準(zhǔn)則》框架下，債務(wù)人也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，根據(jù)《原準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理為，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，而債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。即按照《原準(zhǔn)則》的規(guī)定，只有債務(wù)人的債務(wù)重組損失才對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。

《辦法》則規(guī)定：債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步(包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù))，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

通過對上述內(nèi)容的分析，可以發(fā)現(xiàn)《原準(zhǔn)則》與《辦法》的差異巨大，故存在十分復(fù)雜的納稅調(diào)整內(nèi)容。

企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理由會計(jì)學(xué)堂整理，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識的過程中，我們要分清層次，有些東西是比較實(shí)用的，就要深挖一些，一些知識是輔助理解的，可以學(xué)快些。