免抵退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

目前，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

稅法上，對(duì)“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：

一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免抵稅額)-當(dāng)期留抵稅額

二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

三是，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

會(huì)計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交稅金———出口退稅

二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄;

當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金———出口退稅

三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄;

當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

應(yīng)交稅金———出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交稅金———出口退稅

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計(jì)算出“免抵稅額”，會(huì)計(jì)處理上將無法平衡。

“免抵退稅”的原理、計(jì)算和賬務(wù)處理

免稅是指免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅。說得更通俗一點(diǎn)，那就是在出口的時(shí)候，不存在銷項(xiàng)稅額這個(gè)概念。稅法這樣規(guī)定至少會(huì)讓你在賬務(wù)處理的時(shí)候少寫幾個(gè)字。

抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。出口的貨物不是“空中樓閣”，更不是“閉門造車”，也是要消耗原材料的、也是需要零部件的，也需要?jiǎng)恿Φ?。這些所謂原材料、零部件、動(dòng)力在采購(gòu)或購(gòu)買的時(shí)候是有進(jìn)項(xiàng)稅額的。根據(jù)增值稅原理，這些進(jìn)項(xiàng)稅額最后是在銷項(xiàng)稅額中抵扣的?，F(xiàn)在的問題是出口銷售免稅，因此就不存在銷項(xiàng)稅額。那么，這些進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理呢?

這些進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。在免抵退體系下，抵稅就這樣自然而然產(chǎn)生了。見“免抵退”體系原理圖紅色箭頭部分。

退稅是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未抵頂完的稅額進(jìn)行退還。按照“免抵退”體系原理圖紅色箭頭部分，出口產(chǎn)品涉及的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。這樣就會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額較小，而當(dāng)期出口產(chǎn)品涉及進(jìn)項(xiàng)稅額較大。如果是這樣，就會(huì)存在當(dāng)期出口產(chǎn)品涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂不完。這樣的情況，就存在退稅，即退還未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額。退稅，退的是采購(gòu)過程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完，這就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)退稅的情況，本文對(duì)有關(guān)的情況的說明就是這些，免抵退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，可以購(gòu)買課程。