可供出售金融資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

設(shè)置"可供出售金融資產(chǎn)"科目,發(fā)生減值時(shí),可在本科目("可供出售金融資產(chǎn)"科目,下同)設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目核算,也可以單獨(dú)設(shè)置"可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算.

資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記本科目,貸記"資本公積--其他資本公積"科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄.

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記本科目(減值準(zhǔn)備).同時(shí),按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記"資本公積--其他資本公積"科目.

已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記本科目,貸記"資產(chǎn)減值損失"科目.

已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記本科目,貸記"資本公積--其他資本公積"科目.

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值,借記本科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目,按其賬面余額,貸記"持有至到期投資--投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息"科目,按其差額,貸記或借記"資本公積--其他資本公積"科目.

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

如果是股權(quán)投資則分錄如下:

借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(買價(jià)-已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利+交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利

貸:銀行存款

如果是債券投資則此分錄如下:

借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)

――應(yīng)計(jì)利息

――利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))

應(yīng)收利息

貸:銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))

2.可供出售債券的利息計(jì)提

同持有至到期投資的核算,只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)".

3.資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值:

(1)如果是股權(quán)投資

期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí):

借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸:其他綜合收益

期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí):

反之即可.

(2)如果是債券投資

①期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)

借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸:其他綜合收益

如果是低于則反之.

②需特別注意的是,此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算,即每期利息收益用當(dāng)期期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來測(cè)算.

4.可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

借:資產(chǎn)減值損失

貸:其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

如果為債券工具,因價(jià)值上升反沖時(shí):

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

貸:資產(chǎn)減值損失

如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資):

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

貸:其他綜合收益

6.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

(1)如果是債券投資

借:銀行存款

其他綜合收益

貸:可供出售金融資產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

――利息調(diào)整

--應(yīng)計(jì)利息

投資收益(倒擠額,可能借方也可能貸方.)

(2)如果是股權(quán)投資

借:銀行存款

其他綜合收益

貸:可供出售金融資產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

投資收益(倒擠額,可能借方也可能貸方.)

可供出售金融資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理,小編認(rèn)為是企業(yè)的投資減值了,比如股票,債券等.它的處理方法小編也整理完了,大家有想起來嗎?如還有問題,請(qǐng)?jiān)僮哌M(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)堂.