企業(yè)所得稅中的清算所得怎么理解?

答:一、因投資取得清算資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定,投資方企業(yè)從被清算企業(yè)取得的剩余資產(chǎn),其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)取得的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額,超過(guò)或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失.《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第六條規(guī)定,被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的,減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.對(duì)于納稅人因投資取得的清算資產(chǎn),可以這樣理解,投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)取得的部分,其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)取得的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤(rùn)中分配取得的投資所得,免予征收企業(yè)所得稅;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額,是企業(yè)的投資返還和投資回收,應(yīng)沖減投資計(jì)稅成本

二、因債權(quán)取得清算資產(chǎn)

財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件第四條規(guī)定,企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款,符合債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;第十三條規(guī)定,企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等.又《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))第六條規(guī)定,納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng),應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定,在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理.

三、從清算企業(yè)取得非貨幣資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ).前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出.對(duì)于納稅人通過(guò)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的非貨幣資產(chǎn),企業(yè)所得稅法規(guī)定以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ).

企業(yè)清算的法律程序

1.普通清算,是由企業(yè)自行確定的清算人按照法律規(guī)定的一般程序進(jìn)行清算,法院和債權(quán)人不直接干預(yù).除破產(chǎn)清算外,其他清算一般都屬于普通清算.

2.特別清算,是不能由企業(yè)自行組織清算,而是由法院出面直接干預(yù),債權(quán)人參加并進(jìn)行監(jiān)督的清算.一般僅指破產(chǎn)清算.

公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組.

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