售后回租賬務(wù)處理怎么做

全面推開(kāi)營(yíng)改增以后，融資性售后回租由原來(lái)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)變?yōu)橘J款服務(wù)。本文就全面推開(kāi)營(yíng)改增后，融資性售后回租雙方的財(cái)務(wù)處理作出分析。

A公司和B公司就A公司設(shè)備簽訂售后回租合同，租賃期36個(gè)月，自租賃期開(kāi)始日起每年末支付租金100萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%。該設(shè)備公允價(jià)值250萬(wàn)元，賬面價(jià)值270萬(wàn)元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊，估計(jì)使用5年。A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。B公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費(fèi)用20萬(wàn)。

這里以承租人的處理為準(zhǔn)

根據(jù)規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時(shí)向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項(xiàng)交易直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

主要會(huì)計(jì)處理為：

1、出售資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理270

貸：固定資產(chǎn)270

2、收到出售款

借：銀行存款250

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益20

貸：固定資產(chǎn)清理270

3、租回資產(chǎn)

A公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和=100萬(wàn)×(p/a，8%，3)=257萬(wàn)>公允價(jià)值250萬(wàn)，租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。

借：固定資產(chǎn)-售后回租250

未確認(rèn)融資費(fèi)用50

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款300

4、支付每期租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100

貸：銀行存款100

5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

按實(shí)際利率法分?jǐn)偯磕晡创_認(rèn)融資費(fèi)用，第1年20萬(wàn)元，第2年13.6萬(wàn)元，第3年16.4萬(wàn)元。第一年會(huì)計(jì)處理為，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20

6、計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用50

貸：累計(jì)折舊50

7、分?jǐn)偖?dāng)期未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

處置設(shè)備的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)予以遞延，按設(shè)備的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

借：制造費(fèi)用4

貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益4

此外，實(shí)務(wù)中對(duì)該類交易還有另一種可使用的會(huì)計(jì)處理方法：即在上述固定資產(chǎn)出售及租賃交易相互關(guān)聯(lián)、且基本能確定將在租賃期滿回購(gòu)(定價(jià)為1元)的情況下，如果把這一系列交易作為一個(gè)整體更能反映其總體經(jīng)濟(jì)影響，那么可以作為一項(xiàng)交易按照抵押借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，應(yīng)充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)及影響。該種處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》中介紹的處理方法相比，對(duì)租賃期內(nèi)各年度以及租賃期結(jié)束后的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)均無(wú)影響。

固定資產(chǎn)售后回租怎么做賬務(wù)處理例題

貴公司從事融資性售后回租業(yè)務(wù)，向融資公司出售固定資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)和與其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)都沒(méi)有轉(zhuǎn)移，相關(guān)折舊也由貴公司扣除。

實(shí)質(zhì)上屬于以等額還款方式向融資公司貸款。貴公司的會(huì)計(jì)處理可適當(dāng)簡(jiǎn)化，分錄如下：

租賃開(kāi)始日向融資公司出售資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)

借：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款

計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊

借：管理費(fèi)用等相關(guān)科目貸：累計(jì)折舊分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用期滿時(shí)借：固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)。

稅務(wù)處理：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。
融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

售后回租賬務(wù)處理怎么做由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，這方面的知識(shí)還是有不少可以講述的，問(wèn)題多出在這售后回租兩個(gè)過(guò)程中所使用的會(huì)計(jì)規(guī)則，稅法規(guī)則等。