發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

一般納稅人企業(yè)增值稅科目的核算

1."進(jìn)項(xiàng)稅額"的賬務(wù)處理

國內(nèi)購進(jìn)貨物.企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物,按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

材料采購/商品采購/原材料/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

需要注意的是:如果購進(jìn)貨物未能取得專用增值稅發(fā)票,則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額;如果購入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤,也不得作為扣稅憑證,購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票,否則其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須計(jì)入貨物的購進(jìn)成本中.

2."已交稅費(fèi)"的賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)(上)繳增值稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))

貸:銀行存款等

收到退回多交的增值稅時(shí),作沖銷的會(huì)計(jì)分錄.

3."銷項(xiàng)稅額"的賬務(wù)處理

銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù).企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東、投資者),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額:

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本.

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

4."進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"的賬務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(非正常損失)

在建工程(不動(dòng)產(chǎn)類非應(yīng)稅項(xiàng)目)

應(yīng)付職工薪酬(集體福利或個(gè)人消費(fèi))

貸:原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

5."轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"的賬務(wù)處理

月份終了,企業(yè)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

當(dāng)月多交(預(yù)繳)的增值稅:

借;應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

這樣,月份終了"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目的貸方余額,反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫的增值稅.月份終了"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅.

6.年(月)末增值稅的賬務(wù)處理

(1)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

增值稅科目的設(shè)置

一般納稅人企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目:

"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中,應(yīng)設(shè)置九項(xiàng)專欄,即:進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅.科目的期末余額在借方,反映尚未抵扣的增值稅;

"未交增值稅"明細(xì)科目,核算企業(yè)月終時(shí)從"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額、轉(zhuǎn)入多交的增值稅.本科目的期末借方余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅;

當(dāng)月上交本月增值稅,仍借記"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目(已交稅金);當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅,則借記"未交增值稅"明細(xì)科目.

如果是輔導(dǎo)期的企業(yè)還需在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅"明細(xì)科目.

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置"應(yīng)交增值稅"二級(jí)明細(xì)科目,無需設(shè)置"應(yīng)交增值稅"的三級(jí)明細(xì)科目.

雖然上述內(nèi)容看起來有點(diǎn)恐怖,會(huì)計(jì)分錄太多了,但是在這些內(nèi)容在發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上都是很具有代表性和實(shí)操性.建議大家克服困難,進(jìn)行理解和識(shí)記.另外要提醒大家的是,可以參考一下增值稅科目設(shè)置的一些參考,這樣就會(huì)容易理解了.如果有其他疑問,歡迎向會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師提問.