投資性房地產(chǎn)的稅務處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品不一定全部用來銷售，有些可能用來出租并長期持有。持有房地產(chǎn)，既可以出租獲得近期收益，也可坐擁升值空間。但是這里投資性房地產(chǎn)的概念與通常意義上的固定資產(chǎn)的概念已經(jīng)不同了。

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)能夠單獨計量和出售。

投資性房地產(chǎn)主要包括：①已出租的土地使用權;②持有并準備增值后轉讓的土地使用權;③已出租的建筑物。企業(yè)自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

如果投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，建筑物適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，土地使用權適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。

投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)、可靠取得的，可對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量，應當同時滿足兩個條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍房地產(chǎn)交易市場;②能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)公允價值合理估計。采用公允價值模式計量的，不計提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

由于按照公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動已計入當期利潤，年終申報時須對已計入利潤的“公允價值變動損益”進行調(diào)整。

按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)仍應計提折舊或攤銷，并在稅前扣除。

投資性房地產(chǎn)處置

會計處理上，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

稅務處理上，投資性房地產(chǎn)轉讓所得為轉讓房地產(chǎn)的收入與其計稅基礎的差額，與會計準則計算的所得存在差別，需要進行納稅調(diào)整。在對投資性房地產(chǎn)進行處置時，還應將會計上確認的公允價值變動損益進行納稅調(diào)整。

投資性房地產(chǎn)的稅務處理由會計學堂整理，如果這個問題已經(jīng)有了理解，可以看看其他方面的知識，比如投資性房地產(chǎn)折舊的稅務處理。